Пример 13. (неотфактурованная поставка)

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Материалы в пути.

Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ в организацию не поступили, они должны приниматься к учету в конце месяца как материалы в пути на основании документов, подтверждающих отгрузку.   В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 материалы в пути учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Такие ценности отражаются на отдельном субсчете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без их оприходования на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

- На сумму перечисленной задолженности поставщику согласно предъявленным счетам

                                                                                                Д 60 К 51 2400

- Эти материалы бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце

                                                                           Д 10 К 60 2000 в пути

- НДС                                                                            Д 19 К 60 400 в пути

- В начале следующего месяца эту запись сторнируют в целях приведения в соответствие материалов на складе и в бухучете

                                                                        Д 10 К 60 2000 в пути /сторно

                                                                       Д 19 К 60 400 в пути/сторно

По мере поступления материалов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах                     Д 10 К 60 2000

- НДС                                                                         Д 19 К 60 400

- зачет НДС                                                       Д 68 К 19 400

      Если же они вновь не поступят, их опять приходуют как материалы в пути, а в начале следующего месяца вновь сторнируют как материалы в пути. Итак в течение 3-х месяцев, по истечении которых расчеты переносятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», и поставщику предъявляется претензия на основе которой делается бухгалтерская запись              Д 76/2 К 60 2400

  Если сумма поступлений меньше, чем ожидалось (например 1800), то приходуют фактическое количество поступивших материалов, а недостачу относят на претензию                                                               Д 10 К 60 2400 в пути.

                                                                                    Д 19 К 60  360

                                                                                    Д 76/2 К 60 240

Неотфактурованные поставки.

Согласно п.36 Методических указаний неотфактурованной считается поставка материалов от поставщика до предъявления расчетного документа(счета, пл.требования, счет-фактуры) к его оплате.

Материалы, поступившие в отчетном месяце без сопровождающих документов, отражают в учете как неотфактурованные поставки в учетных ценах. В зависимости от условий договора поставки материалов и принятой в организации системы их учета учетная цена может быть определена исходя из:

- цены указанной в договоре,

- принятой в организации учетной цены на аналогичные материалы,

- рыночной цены, сложившейся в данном регионе на момент поступления материалов.

Такие материалы принимает комиссия и приходует по акту ф.№ М-7. Акт в 2-х экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным учас­тием материально ответственного лица и представи­теля отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, а другой — для извещения поставщика о неотфакту­рованной поставке.

- Приходуют материалы по учетным ценам предприятия или по покупным рыночным ценам без учета НДС                                Д 10 К 60 2000 н.ф.

Суммы налогов по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы. При получении документов от поставщи­ка на материалы возможны два варианта:

• если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

• если поступившие документы не соответству­ют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется и произ­водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

- При поступлении расчетного документа поставщика ранее сделанную запись сторнируют                                             Д 10 К 60 2000 н.ф.

- и дают положительную запись                              Д 10 К 60 1800

                                                                                        Д 19 К 60 360

- Перечислена задолженность поставщику по предъявленному счету

                                                    Д 60 К 51 2160

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении матиериалов и расчетных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов ф.№М-7.

Если первичные учетные и расчетные доку­менты на сырье, принятое в порядке неотфактуро­ванной поставки, поступили от поставщика до утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п. 3 указаний по ведению журналов-ордеров № 6 разд. IV инст­рукции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сы­рья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете де­лаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных докумен­тах, и соответствующих сумм НДС.

Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по за­крытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной по­ставки.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году, после сдачи годовой бух.отчетности, то

1) учетная стоимость материалов не меняется;

2) НДС принимается к учету Д 19 К 60;

3) Уточняются расчеты с поставщиком, при этом сумма разницы между учетной ценой МЗ их фактической себестоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материалов Д 60 К 91/1 как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- увеличение материалов отражается Д 91/2 К 60 как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

 

Пример.

Организация заключила договор поставки материалов, в котором определены общий объем поставляемых материалов и общая стоимость договора и указано, что цена материалов определяется отдельно по каждой поставляемой партии. При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности за 2019 г. организация обнаружила, что по одной из партий материалов, оприходованных в ноябре 2019 г. по цене, рассчитанной исходя из средней цены договора (36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб.), поставщик не представил расчетные документы, в том числе счет-фактуру. Материалы использованы при производстве подрядных работ, результаты которых переданы заказчикам в декабре 2019 г. Расчетные документы представлены поставщиком только в апреле 2020 г. Стоимость материалов, согласно расчетным документам, составляет 34 800 руб. (в том числе НДС 5 800 руб.). Как отразить в учете организации эти операции, если организацией не используются счета 15 и 16, а моментом определения налоговой базы по НДС в 2019 г. является дата выполнения работ?

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.		Первичный документ
Бухгалтерские записи 2019 г.
Отражено получение материалов по рыночной цене (36000 - 6000)	10-1	60 н.ф	30 000	Акт о приемке материалов, Приходный ордер
Отражена сумма НДС по неотфактурованной   поставке материалов	19-3	60 н.ф	6 000	Договор поставки, Бухгалтерская справка-расчет
Материалы использованы при производстве работ	20	10-1	30 000	Лимитно- заборная карта
Списана себестоимость принятых заказчиком работ	90-2	20	30 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи при получении расчетных документов
Скорректировано обязательство перед поставщиком в части уменьшения стоимости материалов (30 000 - (34 800 - 5800))	60	91-1	1 000		Расчетные документы поставщика,Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО    Скорректирована сумма НДС по материалам согласно счету-фактуре поставщика	19-3	60	200		Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в течение апреля - июня 2020 г.
Сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету    (6000 / 3)	68-2	19-3	2000		Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату расчетов с поставщиком
Произведена оплата  поставщику	60	51	34 800		Выписка банка по расчетному счету

 

Пример 13. (неотфактурованная поставка)

В 2019году фирма получила от поставщика 10 000штук плитки. Документы на плитку отсутствуют. Предприятие приходует их по фактической себестоимости. Рыночная цена – 4,8руб. за штуку без НДС.

После поступления документов выяснилось, что стоимость плитки- 5,52руб., в том числе НДС – 0,92руб.