2020-06-30
73
Эффективность политики управления прибылью предприятия определяется результатами ее формирования и характером распределения.
Источником образования прибыли предприятий является общий доход, который представляет собой сумму денежных средств, получаемых предприятием от всех видов его деятельности. Прибыль, прежде всего, зависит от объема реализованной продукции, ее конкурентоспособности, маркетинговой, инновационной и инвестиционной деятельности [10].
Схема формирования прибыли предприятия представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Схема формирования и распределения прибыли предприятий [10]
| Показатели | |
| (+) | Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
| (-) | Налог на добавленную стоимость |
| (-) | Акциз |
| (-) | Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) |
| (=) | Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) |
| (+) | Прибыль от реализации основных средств |
| (+) | Прибыль от реализации прочих активов |
| (-) | Убыток от реализации основных средств |
| (-) | Убыток от реализации прочих активов |
| (+) | Прибыль (доходы) от внереализационных операций |
| (-) | Убыток (потери) от внереализационных операций |
| (=) | Валовая (балансовая) прибыль |
| (-) | Рентные платежи |
| (-) | Прибыль (доходы) от иных видов деятельности: · доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию · доходы казино, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет, игровых автоматов · прибыль от проведения концертно-зрелищных массовых мероприятий · прибыль от посреднических операций и сделок · прибыль от страховой деятельности · прибыль от банковских операций и сделок · прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции |
| (-) | Льготы по налогу на прибыль |
| (+) | Положительные курсовые разницы |
| (-) | Отрицательные курсовые разницы |
| (=) | Налогооблагаемая прибыль |
| (-) | Налог на прибыль по ставке |
| (-) | Прочие налоги и сборы |
| (=) | Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
Валовая прибыль - это обобщающий показатель финансового результата производственной деятельности предприятия. Валовая прибыль определяется как разность между выручкой без НДС и акцизов и себестоимостью реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции включает прямые и косвенные затраты на производство реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках определяется согласно ПБУ - 10/99 [1].
Операционная прибыль (прибыль от продаж (реализации)) - это прибыль (финансовый результат) от основной деятельности предприятия. Основная деятельность предприятия определяется уставом предприятия. Операционная прибыль определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами предприятия [3].
Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) - итоговый финансовый результат деятельности предприятия, учитывающий затраты по финансированию деятельности предприятия, а также доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью. Это прибыль предприятия до налогообложения налогом на прибыль [1].
К прочим доходам и расходам при определении прибыли до налогообложения относятся (см. ПБУ 9/99, ПБУ 10/99):
- доходы от участия в других организациях;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы [7].
Доходы от участия в других организациях - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) [1].
Проценты к получению - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке [1].
Проценты к уплате - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). К прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов и др. [1]
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. [3]
К прочим расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.),
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и др. [1]
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Налогооблагаемая прибыль - это база для начисления налога на прибыль, определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (глава 25 НКРФ) [4].
Для получения налогооблагаемой прибыли балансовую прибыль необходимо скорректировать. Для этого расходы предприятия надо уменьшить на те суммы, которые не уменьшают налогооблагаемую базу согласно ст. 270 гл. 25 НК РФ, тем самым увеличить налогооблагаемую прибыль [2].
В целях налогообложения балансовую прибыль необходимо уменьшить на следующие доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую базу:
- на сумму доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, дивидендов, процентов по ценным бумагам, для предотвращения двойного налогообложения, т. к.эти доходы облагаются налогами у источника выплат;
- величину прибыли, полученной фирмой от специфических видов деятельности: игорный бизнес (попадает под уплату налога на вмененный доход), сельскохозяйственная деятельность (попадает под другой порядок налогообложения) [3].
Определенная таким образом налогооблагаемая прибыль, является базой для начисления налога на прибыль.
Ставка налога на прибыль c 1 января 2009 г. - 20 %. (2,5 % - федеральный бюджет, 17,5 % - бюджет субъектов РФ (может быть уменьшен до 13,5 % - законами субъектов РФ)). При формировании финансового результата необходимо отразить отложенные налоговые активы (сумма налога, которая уменьшит текущий налог на прибыль в будущем) и отложенные налоговые обязательства (сумма налога на прибыль, которая увеличит текущие обязательства по налогу в будущем), а так же текущий (начисленный к уплате в бюджет) налог на прибыль [4].
Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в предприятии после налогообложения. Чистая прибыль представляет собой разницу между прибылью до налогообложения (балансовой прибылью) и начисленным в соответствие с требованиями налогового законодательства налогом на прибыль [1].
Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой (ее основу составляет дивидендная политика), формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики управления прибылью предприятия. Эта политика призвана отражать требования общей стратегии развития предприятия, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать необходимый объем инвестиционных ресурсов, обеспечивать материальные интересы собственников и персонала. При этом в процессе формирования политики распределения прибыли необходимо учитывать противоположные мотивации собственников предприятия (акционеров, вкладчиков) — получение высоких текущих доходов или значительное увеличение их размеров в перспективном периоде [10].
Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой ее частями с учетом обеспечения реализации стратегии его развития и роста его рыночной стоимости [10].
Исходя из этой основной цели в процессе формирования политики распределения прибыли предприятия решаются следующие задачи: обеспечение получения собственниками необходимой нормы прибыли на инвестированный капитал; обеспечение приоритетных целей стратегического развития предприятия за счет капитализируемой части прибыли; обеспечение стимулирования трудовой активности и дополнительной социальной защиты персонала; обеспечение формирования в необходимых размерах резервного и других фондов предприятия [10].
С учетом реализации этих основных задач осуществляется непосредственное распределение прибыли предприятия.
Остающаяся в распоряжении предприятия чистая прибыль распределяется в соответствии с решением общего собрания акционеров, проводимого до 1 июня следующего года по итогам работы предприятия за год. Общее собрание акционеров по представлению совета директоров решает: какую часть прибыли распределить в виде дивидендов, а какую реинвестировать в предприятие[10].
Дивиденды - часть чистой прибыли акционерных обществ, подлежащая выплате акционерам по итогам работы за год. Дивиденды не начисляются:
- до полной оплаты акционерного капитала и выкупа всех акций;
- если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного капитала, либо станет меньше в результате выплаты;
- если общество отвечает признакам банкротства [7].
Нераспределенная прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, отражается в балансе предприятия как часть собственного капитала. Она может быть представлена общей суммой или быть распределенной по фондам, создаваемым предприятием [10].
В зависимости от целей формирования фондов различают:
- фонд социальной сферы - средства, за счет которых осуществляется финансирование объектов социально-бытовой и культурной сферы (принадлежащие предприятию жилье, детские сады, дворцы культуры и т. д.);
- фонд потребления - средства, за счет которых осуществляется дополнительное стимулирование работников предприятия (премии, не включающиеся в себестоимость продукции, пособия сверх норм, обозначенных законодательством, ссуды, субсидии работникам и т. д.);
- фонд накопления - средства, за счет которых осуществляется расширенное воспроизводство основных средств предприятия. В отличие от первых двух фондов фонд накопления не уменьшается на суммы, реально потраченные на приобретение новых основных средств за счет этого фонда [8].
