Калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат, связанных с её производством и реализацией.

Понятие себестоимости чаще всего применяется по отношению к единице продукции (в отличие от издержек, которые характеризуют общие затраты предприятия по производству и реализации продукции). То есть затраты на производство и реализацию единицы продукции называются себестоимостью.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

учёт и контроль затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости всего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На предприятиях промышленности применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

1. Метод прямого счета - наиболее простой и наименее точный. Все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость общего объема выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем, метод используется очень ограниченно. Существенным недостатком данного метода является отсутствие возможности осуществлять оценку затрат по отдельным статьям калькуляции.

2. Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод заключается в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется путем суммирования всех затрат по данному заказу по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

3. Параметрический метод применяется при калькулировании себестоимости однотипных изделий, характеризующихся разным уровнем качества. В основе метода лежит установление закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Таким способом определяется себестоимость одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для конкретного вида продукции. С помощью этого метода можно оценивать и дополнительные затраты, связанные с улучшением качественных характеристик продукции. 

4. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции (стандарт-кост)  применяется на предприятиях, для которых характерно повторение операций при производстве продукции. Для его использования необходима четкая организация учета изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции. Метод основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.

Нормативный метод учета и калькулирования является достаточно прогрессивным, так как позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. При использовании данного метода все затраты на производство продукции подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки по отдельным статьям. Отклонения от установленных норм учитываются по их источникам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. Фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования нормативных затрат и затрат, возникающих в результате отклонений. В следующем плановом периоде текущие нормативы могут быть скорректированы.

5. Директ-костинг – это маржинальный метод бухгалтерского учета, в основе которого лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Использование этой модели требует четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, регулярные и периодические. Суть системы заключается в том, что себестоимость  продукции (услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собирается на отдельном счете, в калькуляцию не включается  и периодически списывается на финансовые результаты, т.е. учитывается при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основным показателем при системе директ-кост служит маржинальный доход - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. Таким обрзом в состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты предприятия.

Данный метод целесообразно применять на любом предприятии независимо от используемой учетной политики. Он позволяет решить целый ряд управленческих задач, которые не могут быть решены при использовании любого другого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, деление затрат на постоянные и переменные дает возможность проводить анализ безубыточности; осуществлять более гибкую политику ценообразования; оценивать величину прибыли, которую может принести продажа каждой дополнительной единицы продукции и др.

6. Расчетно-аналитический метод – является наиболее точным и совершенным методом калькулирования себестоимости продукции. При этом методе, прежде всего, осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в планируемом периоде. Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям изделия в разрезе калькуляционных статей.