Письменные представления (МСА 580)

Аудитор в процессе проверки обязан получать от руководства субъекта заявления, которые подтверждают его ответственность за содержание финансовой отчетности. Кроме того, в ходе аудита аудитор получает заявления руководства в качестве аудиторских доказательств, если получение других невозможно или затруднено. В системе международных стандартов аудита с этой целью используется МСА 580 «Письменные представления».

Данный стандарт определяет обязанности аудитора по получению письменных представлений от руководства и (если необходимо) представителей собственника в ходе аудита финансовой отчетности. Кроме того, в Приложении к этому стандарту, перечислены другие МСА, содержащие конкретные требования к письменным представлениям, связанные с предметом рассмотрения данного стандарта. В то же время, конкретные требования к письменным представлениям, предусмотренные другими МСА, не ограничивают применение МСА 580.

Цель настоящего стандарта – установление единых подходов и правил, а также предоставление руководства относительно использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств, процедур оценки и документального оформления заявлений руководства, а также действий в тех случаях, когда руководство отказывается предоставить надлежащие заявления.

При проведении аудита, аудитор преследует следующие цели:

- получить от руководства и (если необходимо) представителей собственника письменные представления о том, что, по их мнению, возложенные на них обязанности по подготовке финансовой отчетности и предоставлению полного объема информации аудитору выполнены;

- подтвердить письменными представлениями другие аудиторские доказательства, связанные с финансовой отчетностью или содержащимися в ней утверждениями, если аудитор сочтет это необходимым или если это требуется другими МСА; а также

- принять необходимые меры в связи с письменными представлениями руководства и (если это необходимо) представителей собственника или в случае, если запрошенные аудитором письменные представления ими не предоставлены.

В Республике Беларусь по этим вопросам действуют национальные правила аудиторской деятельности «Заявления руководства аудируемого лица», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2002 года №35 (в действующей редакции).

В первоначальной редакции правила имели наименование «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем».

Тема 6. Международные стандарты аудита, регулирующие взаимоотношения различных субъектов в ходе проведения аудита

Особые ас пекты: аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов отдельных подразделений)

(МСА 600).

Цель настоящего стандарта – установление единых подходов и правил, а также предоставление руководства относительно случаев, когда аудитор при подготовке заключения (отчета) по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта.

 Данный стандарт не рассматривает случаи, когда два аудитора и более назначаются совместными аудиторами; он также не рассматривает отношения аудитора с предшествующим аудитором. Вместе с этим, если основной аудитор (руководитель аудиторской проверки группы) считает, что финансовая отчетность компонентов является несущественной, нормы данного стандарта не применяются. Тем не менее, если финансовая отчетность нескольких компонентов, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, необходимо рассмотреть применение процедур, изложенных в настоящем МСА.

Данный стандарт распространяется на аудит, который проводится несколькими аудиторами. Как правило, использование других аудиторов в рамках общего аудита проходит с целью выполнения какого-либо специального аудиторского задания, например, инвентаризация товарно-материальных запасов. Иногда использование иного стороннего аудитора требует закон, либо нормативные акты, либо этические стандарты аудиторской или иной компании и т.д. На каждый аудит такого рода заключается отдельный договор на оказание аудиторских услуг на общих основаниях: цель, задачи, время проведения аудита, примерный вид заключения (отчета) аудитора (в том случае, если заключение не будет модифицированным) и т.д. Общение между аудиторами должно быть однозначным и фиксироваться в письменной либо иной эквивалентной форме. В данном случае ответственность аудитора диверсифицируется в соответствии с условиями контрактов, заключенных между аудиторами.

В Республике Беларусь по этим вопросам действуют национальные правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 года №106 (в действующей редакции).