Бухгалтерские записи по учету резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.

Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.

Полученная прибыль или убыток до налогообложения уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль. Налогооблагаемая прибыль определяется на основании справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчеты налога от фактической прибыли" и от полученной величины исчисляется налог на прибыль по процентной ставке, установленной законодательством РФ на этот отчетный период. Например, налогооблагаемая прибыль 90000 руб., а процентная ставка по этому налогу 24%, налог на прибыль 21600 руб. ((90000 * 24%) и делается внутренняя бухгалтерская запись:

· дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

· кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам.

В результате по кредиту счета 99 отразится прибыль от обычной деятельности 57400 руб. (79000 — 21600), а если по дебету — аналогичный убыток. Полученный результат корректируется на величину чрезвычайных доходов и расходов.

Чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.) в виде страховых возмещений, крайне редко влияют на финансовый результат, и в случае возникновения счет 99 "Прибыли и убытки" кредитуется с дебетованием счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В свою очередь чрезвычайные расходы, возникающие вследствие аналогичных обстоятельств, отражаются в синтетическом учете с дебетованием счета 99 и кредитованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

После указанных операций на счете 99 определяется чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода). По окончании отчетного периода этот счет закрывается. При этом делается заключительная запись.

Если есть чистая прибыль, как в нашем примере, то:

· дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

· кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (неперекрытый убыток)",

а если неперекрытый убыток, то:

· дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (неперекрытый убыток)",

· кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование необходимых денежных данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Оставшаяся чистая прибыль в распоряжении организации, после начисления и уплаты всех налогов, по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (неперекрытый убыток)" может направляться на финансирование следующих расходов (при этом счет 84 дебетуется):

1. На формирование резервного капитала:

Этот фонд формируется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами и предназначен для компенсации нанесенного убытка кредиторам в случае банкротства предприятия или на выплату доходов (дивидендов) учредителям и на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год. В случае использования резервного капитала по целевому назначению восстанавливается в последующие отчетные периоды из прибыли без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

2. На развитие и обслуживание обычных видов деятельности:

• реконструкцию и модернизацию основных средств;
• покупку и ввод в эксплуатацию основных средств;
• покупку нематериальных активов;
• пополнение оборотных средств;
• начисление или списание штрафов и пени в бюджет и во внебюджетные фонды;
• внесение учредительских взносов в уставный капитал учрежденного предприятия;
• начисление дивидендов учредителям;
• предоставление кредита партнеру;
• списание бесхозяйственности;
• внесение вступительных и членских взносов в добровольные союзы и объединения предпринимателей.

3. На развитие социальной сферы:

• покупку и строительство квартир, домов, объектов социально-культурной сферы (пансионатов, домов отдыха, клубов, детских учреждений);
• обустройство и оформление комнаты отдыха (покупку телевизора, видео, холодильника, столовых сервизов и т. д.);
• предоставление ссуды работникам на разные цели;
• покупку путевок, лечение и отдых работников;
• культурно-просветительские и физкультурные мероприятия;
• улучшение питания работников в столовых, кафе, ресторанах;
• усиление питания работников, проходящих курс лечения;
• покупку проездных документов на внутригородском транспорте;
• материальную помощь и подарки к торжественным и юбилейным датам.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные об­щества и совместные организации в соответствии с действующим за­конодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в со­ответствии с учредительными документами создается резервный ка­питал и другими организациями по их усмотрению. Для учета ре­зервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования ре­зервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (ка­питал) регламентируется действующим законодательством и учреди­тельными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязатель­ный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учреди­тельных документах, или учетной политикой) характер.

В соответствии с Федеральным законом № 120-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акци­онерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капи­тала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд обще­ства формируется путем обязательных ежегодных отчислений до дости­жения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть ме­нее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установлен­ного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для по­крытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательны­ми. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обя­зательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым пла­ном, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам.

Отчисления в резервный фонд мо­гут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляли не ме­нее 5% годовой чистой прибыли.

Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгал­терскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 82 Кредит 84 — в ча­сти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка пред­приятия за отчетный год;

Дебет 82 Кредит 66, 67 — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

 

Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.

Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.

В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона "Об акционерных обществах" размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

В ООО резервный капитал образуется добровольн о, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

В связи с различной нормативной базой в бухгалтерском балансе остатки резервных фондов акционерных обществ и таких же фондов, созданных в других экономических субъектах, показывают раздельно.

Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.

Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.

 

==========

Резервный капитал – составляющая часть собственного капитала организации. Он формируется для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия других средств.

Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества, хозяйствующие субъекты других форм собственности могут его создавать по своему усмотрению, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В соответствии с законодательством акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере, установленном их учредительными документами, но не менее 5 % суммы уставного капитала.

Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5 % суммы чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

 

Бухгалтерские записи по учету резервного капитала

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Произведены отчисления в резервный капитал от чистой прибыли	84	82	Сумма резерва
2	Средства резервного капитала направлены на погашение убытков	82	84	Сумма убытка
3	Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций ОАО	82	66,67	Стоимость выпущенных облигаций

 

===================

 

 

Резервный капитал.

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков или для выкупа акций, погашения облигаций, если отсутствуют иные средства.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование, что размер резервного капитала должен составлять не менее 5% от уставного капитала, при этом ежегодные отчисления в резервный капитал должны быть не менее 5% от чистой прибыли.

Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% от уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и т.п. могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено их уставом.

При отчислениях в резервный капитал делается проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»

- на часть от чистой прибыли за год, например, на величину 5% от годовой чистой прибыли.

Если по итогам года акционерным обществом получен убыток, то учредители могут принять решение о покрытии этого убытка за счет средств резервного капитала, который был сформирован в предыдущие годы. Проводка будет иметь вид:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- на часть резервного капитала, которая потрачена на покрытие убытка.

Пример. (в практ зан перенесен) Акционерное общество предусмотрело создание резервного фонда в размере 20 000 руб.
По итогам первого года работы обществом была получена чистая прибыль в размере 300 000 руб., на образование резервного фонда было направлено 5% от прибыли – 15 000 руб. (300 000 * 5%).

По итогам второго года был получен убыток. Собрание акционеров приняло решение о погашении убытка за счет средств резервного фонда.

По итогам третьего года была получена прибыль в размере 400 000 руб., что позволило полностью сформировать резервный фонд.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Формирование резервного фонда по итогам первого года работы:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал» - 15 000 руб.

Использование резерва на покрытие убытка отчетного года:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 15 000 руб.

Сформирован резервный фонд по итогам третьего года работы общества:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал» - 20 000 руб.
(400 000 * 5%)

Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества.

======================================