2020-10-11
80
Стоимость нематериальных активов погашается посредством
амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком-
пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб-
ретении, и обеспечить формирование источника финансирования
будущих приобретений соответствующих активов.
Амортизация НМА производится одним из следующих способов
начисления амортизационных отчислений:
· линейный;
· уменьшаемого остатка;
· путем списания стоимости пропорционально объему продук-
ции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начис-
ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле-
ния в размере 1/12 годовой суммы.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при
линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимос-
ти НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез-
ного использования этого объекта.
Срок полезного использования НМА определяется организаци-
ей при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
· срока действия патента, свидетельства;
· ожидаемого срока использования, в течение которого органи-
зация может получать доход.
По нематериальным активам, по которым невозможно опреде-
лить срок полезного использования, нормы амортизационных от-
числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока
деятельности организации!).
Учет нематериальных активов
165
Амортизационные отчисления по нематериальным активам на-
чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного
погашения стоимости этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос-
ти объекта либо его выбытия.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре-
деляют:
· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной
стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортиза-
ции, исчисленной с учетом срока полезного использования:
· при способе списания стоимости пропорционально объему про-
дукции (работ) — исходя из натурального показателя объема
продукции в отчетном периоде и расчетного коэффициента.
Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05
«Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдо-
вый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начис-
ление амортизационных отчислений:
Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05,
по дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии
нематериальных активов
Д-т 05 К-т 04.
Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на
издержки производства и обращения.
Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в жур-
нале-ордере № 10.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают
без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд-
вилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фир-
мы» равна положительной разнице между покупной стоимостью
приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых ак-
тивов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только
у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разни-
ца между покупной и оценочной стоимостью имущества организа-
ции списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет
производственных счетов:
Д-т 20 К-т 04.
166
Раздел II. Финансовый учет
В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а
остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной
стоимости данные активы отражаются в учете в условной оценке,
принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансо-
вые результаты:
Д-т 04 К-т 99.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов
может не производиться. Это активы, стоимость которых со време-
нем не уменьшается, либо активы, использование которых прино-
сит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные
знаки, «ноу-хау».
Пример 1
Предприятием приобретен патент на определенный вид деятельности
сроком на 5 лет стоимостью 22 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет
амортизацию линейным методом.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) На покупную стоимость:
Д-т 08 К-т 76 22 000 руб.
2) На сумму НДС:
Д-т 19 К-т 76 3960 руб.
3) Принятие к учету и ввод в эксплуатацию:
Д-т 04 К-т 08 22 000 руб.
4) Оплата стоимости патента:
Д-т 76 К-т 51 25 960 руб.
5) На сумму учтенного НДС:
Д-т 68 К-т 19 3960 руб.
6) Расчет суммы амортизации:
— годовая норма амортизации 100%: 5 = 20%,
— годовая сумма амортизации 22 000x20: 100 = 4400 руб.,
— месячная сумма амортизации 4400: 12 мес. = 366,6 руб.
Д-т 20, 44 К-т 05.
Пример 2
Организационные расходы вновь созданной организации составили
10 000 руб. Срок полезного использования этих НМА определить невозмож-
но, поэтому он установлен в 20 лет. Условная оценка этих НМА равна
300 руб. Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.
Годовая норма погашения стоимости равна 5% (100%: 20 лет).
Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
Д-т 26 К-т 04,
10 000 руб. х 5: 100: 12 мес. = 41,67 руб.
Через 20 лет эти НМА будут самортизированы и будет сделана провод-
ка на сумму условной оценки:
Д-т 04 К-т 99 300 руб.
Учет нематериальных активов
167
Пример 3
Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 2 600 тыс. руб.
Упрощенный баланс предприятия Б имеет следующий вид:
Деловая репутация приобретенного предприятия равна
2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1 500 (тыс. руб.).
Полученная положительная деловая репутация отражается в учете
Д-т 04 К-т 76.
В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) дело-
вая репутация ежемесячно амортизируется путем равномерного уменьше-
ния ее первоначальной стоимости:
1 500 тыс. руб.: 20 лет: 12 мес. = 6,25 тыс. руб.,
Д-т 26 К-т 04
Пример 5
Предприятие А приобрело на аукционе обанкротившуюся фирму X.
Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 000 руб., в
том числе:
— основные средства — 650 000 руб.;
— сырье и материалы — 250 000 руб.;
— готовая продукция — 400 000 руб.;
— дебиторская задолженность 100 000 руб.
Предприятием А уплачено за фирму X 1 700 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
1) уплачено за фирму по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;
2) отражено поступление ТМЦ: Д-т 10 К-т 76 — 250 000 руб.,
Д-т 01 К-т 76 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 76 — 400 000 руб.;
3) принята к учету дебиторская задолженность: Д-т 76/1 К-т 76 —
100 000 руб.;
4) поставлен на учет нематериальный актив — деловая репутация фирмы:
Д-т 04 К-т 76 — 300 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000);
5) НМА из расчета срока полезного использования 20 лет: Д-т 20 К-т 04 —
300 000: 20 лет: 12 мес. = 1250 руб.
|
168
Раздел II. Финансовый учет
