2014-02-02
552Тема 7. Учет внешнеторговых посреднических операций.. 12
Тема 6. Учет и налогообложение операций по внешнеторговому договору мены.. 11
Тема 5. Учет и налогообложение импортных операций.. 11
Тема 4. Учет и налогообложение экспортных операций.. 10
Тема 3. Учет денежных средств на валютных счетах. 8
Тема 2. Учет валютных операций.. 7
Тема 1. Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в коммерческих организациях. 6
Содержание
Г л а в а 8. Геодезические работы при изыскании и
Г л а в а4. Элементы теории погрешностей
геодезических измерений …………………………..29
4.1. Общие сведения об измерениях …………………………. 29
4.2. Погрешности результатов измерений……………………..30
4.3. Задачи теории погрешностей измерений…………………31
4.4. Равноточные измерения………………………...................32
4.4.1. Вычисление наиболее точного по вероятности
значения результата измерений одной и той же
величины …………………………………………………….32
4.4.2. Оценка точности результатов ряда
равноточных измерений…………………………………33
4.4.3. Оценка точности функций измеренных величин…… 37
4.4.4. Оценка точности результатов ряда двойных
равноточных измерений…………………………………..42
4.4.5. Примеры оценки точности результатов равноточных
измерений одной величины и функций независимо
измеренных величин……………………………………….46
4.5. Неравноточные измерения.………………………………..56
4.5.1. Общая арифметическая середина.
Веса результатов измерений……………………………..56
4.5.2. Средняя квадратическая погрешность
единицы веса..………………………………………………59
4.5.3. Средняя квадратическая погрешность и вес общей
арифметической середины ……………………………….60
4.5.4. Вычисление весов функций независимых
аргументов..……………………………………………….. 62
4.5.5. Порядок математической обработки результатов
неравноточных измерений…………………………….....63
Г л а в а 5. Измерения в геодезии..........................................66
5.1. Угловые измерения…………………………………………...67
5.1.1. Принцип измерения горизонтального угла……………..67
5.1.2. Эксцентриситет алидады, исключение его влияния
на отсчёт по лимбу………………………………………….69
5.1.3. Уровни геодезических приборов…………………………70
5.1.4. Зрительные трубы геодезических приборов…………...72
5.1.5. Отсчётные устройства……………………………………..76
5.1.6. Вертикальный круг………………………………………….77
5.1.7. Поверки и юстировка теодолита…………………………82
- 142 -
5.1.8. Измерение горизонтальных углов………………………87
Г л а в а 6. Нивелирование ……………………………………….94
6.1. Геометрическое нивелирование…………………………..94
6.2. Поверки и юстировка нивелира с уровнем при трубе….98
6.3. Определение разности пяток (разности высот нулей)
нивелирных реек……………………………………………102
Г л а в а 7. Линейные измерения ……………………………….103
7.1. Измерение расстояний нитяным дальномером……….103
7.2. Измерение расстояний стальной мерной лентой……..107
7.2.1. Компарирование землемерной ленты (рулетки)…….108
7.2.2. Обозначение отрезков линий на местности………….108
7.2.3. Собственно измерение длин линий……………………109
строительстве автомобильных дорог …………..114
8.1. Понятие трассы………………………………………………114
8.2. Круговые и переходные кривые на трассе………………115
8.3. Трассирование……………………………………………….120
8.4. Детальная разбивка кривых……………………………….131
8.5. Составление профилей…………………………………….134
Литература ……………………………………………………………..140
- 143 -
Тема 9. Аудит внешнеэкономической деятельности 14
Тема 1. Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
в коммерческих организациях
Сущность внешнеэкономической деятельности ВЭД состоит в международной купле-продаже товаров и услуг, перемещении материальных, денежных, трудовых и интеллектуальных ресурсов между государствами. Для понимания того, как следует организовывать ВЭД, в первую очередь необходимо уяснить, что система управления ВЭД организаций включает в себя меры международного регулирования и меры государственного регулирования. Меры межгосударственного регулирования – это признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные соглашения. К мерам государственного регулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, валютное и налоговое
регулирование.
Основные нормативные документы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в России: Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.; Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации» от 9 декабря 1992 г.; Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс РФ; Закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»; Закон РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ» и др. Проработка положений этих документов необходима для правильного понимания практики регулирования ВЭД в России.
Для грамотной организации бухгалтерского учета ВЭД необходимо хорошее знание стандартного плана счетов, который модифицируется применительно к осуществляемым экспортно-импортным операциям. Поэтому при изучении этого вопроса необходимо разобраться в том, какие субсчета должны открываться к стандартным счетам для учета экспортно-импортных и валютных операций. При этом необходимо обратить внимание на то, что первичные документы составляются по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.
Документооборот и технология обработки учетной информации устанавливается организацией самостоятельно с учетом осуществляемых экспортно-импортных операций. Для того, чтобы овладеть методами оценки активов и обязательств при осуществлении ВЭД, нужно проработать ПБУ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом
МФ РФ №43н.
Очень полезным является ознакомление с требованиями к учетной политике предприятия, в которой в обязательном порядке оговаривается порядок отражения операций, выраженных в иностранной валюте.
Тема 2. Учет валютных операций
Изучение прядка учета валютных операций необходимо начать с рассмотрения особенностей таких видов операций в иностранной валюте, как:
- формирование уставного капитала;
- экспорт товаров, работ, услуг;
- импорт товаров, работ, услуг;
- лизинг;
- сдача в аренду имущества;
- выполнение научных исследований и конструкторских разработок;
- покупка и продажа патентов;
- подготовка кадров;
- туризм;
- обмен культурно-просветительными мероприятиями и др.
Далее целесообразно перейти к рассмотрению порядка их учета в зависимости от вида и содержания. Достаточно ответственной операцией, особенно для начинающего бухгалтера, является переоценка сальдо счетов в иностранной валюте.
Она производится в соответствии с ПБУ 3/2000, поэтому при освоении этих процедур необходимо свериться с положениями указанного ПБУ.
При пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли применяется понятие курсовой разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. В результате освоения этого раздела темы студент должен уметь рассчитать курсовую разницу, учитывая, что курсовая разница рассчитывается одним из двух вариантов:
ـ ежедневно по мере совершения хозяйственных операций;
ـ в конце отчетного периода за весь период.
При этом следует иметь в виду, что при росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета. При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные – по активным.
Для усвоения порядка отражения курсовых разниц бухгалтерском учете необходимо проштудировать ПБУ 3/2000.
Тема 3. Учет денежных средств на валютных счетах
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Отражение операций по валютным счетам производится в стандартном порядке – на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Однако следует обратить внимание на то, что для ведения аналитического учета к сч. 52 открываются специальные субсчета: 52/1 «Транзитные валютные счета»; 52/2 «Текущие валютные счета»; 52/3 «Валютные счета за рубежом».
Особенности этих счетов:
а) транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в т.ч. и не подлежащих обязательной продаже;
б) текущий валютный счет открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Валютные счета за рубежом открываются организациями, получившими разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных
банках.
Кроме того, студент по результатам изучения данного курса должен знать, что организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Эта продажа осуществляется исключительно на единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж. Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты. Доля валютной выручки, подлежащей продаже, устанавливается централизованно.
При этом студент должен владеть техникой отражения операций, связанных с продажей валюты, на счетах: сч. 52 «Валютные счета», сч. 57 «Переводы в пути», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 91 «Прочие доходы и расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 99 «Прибыли и убытки».
Особое внимание должно быть обращено на освоение порядка создания специальной кассы для проведения операций с наличной валютой. Кроме того, специального подхода требуют расчеты с подотчетными лицами в валюте, в т. ч. по командировочным расходам. Здесь надо иметь в виду, что размеры командировочных расходов нормируются, а учет фактического превышения израсходованных на командировки сумм установленных законодательством производится в порядке, предусмотренном НК РФ. В связи с этим обязательным является ознакомление с соответствующими разделами Налогового кодекса.
К достаточно редко встречающимся в практике операциям относятся операции, связанные с движением капталов: внесение иностранными инвесторами вкладов в уставный капитал в иностранной валюте в виде имущественных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.п.; расчеты с учредителями и акционерами по доходам; получение и выдачи кредитов и займов в валюте; получение имущества в лизинг и расчеты с иностранным лизингодателем; инвестирование валютных средств иностранными инвесторами в объекты российских организаций и др. Трудности в изучении этих вопросов связаны еще и с тем, что литературы, посвященной этим проблемам, недостаточно. Поэтому, кроме учебника обязательно нужно проштудировать закон «Об иностранных инвестициях в РФ» и ПБУ 3/2000.
Тема 4. Учет и налогообложение экспортных операций
Изучение этой темы целесообразно начать с уяснения того, что экспорт – это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательств об обратном ввозе. Понятие экспорта товаров, работ, услуг дано в Федеральном Законе «О внешнеторговой деятельности». Список работ, услуг, относящихся к экспортным, введен гл. 21 Налогового кодекса РФ. При изучении этой темы необходимо проработать кроме специальной литературы ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 12/2000. В то же время следует иметь в виду, что организация учета операций, связанных с экспортом продукции, товаров, работ, услуг, основана на общих принципах, заложенных в действующих нормативных документах.
Изучив эту тему, студент должен иметь представление о том, что документальное оформление экспортных операций включает в себя: контракт на поставку, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовую таможенную декларацию, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др. Для оформления бартерных сделок по экспорту применяются в основном документы, предусмотренные по договорам купли-продажи. Студент должен знать формы перечисленных документов и порядок их заполнения.
Учет затрат по производству и реализации экспортной продукции требует особого подхода, а именно, нужно разобраться в том, как вести учет затрат на производство экспортной продукции раздельным способом с использованием субсчетов к счетам учета себестоимости производства и продаж; учет расходов, связанных со сбытом экспортной продукции.
Для усвоения порядка учета реализации экспортной продукции (работ, услуг) необходимо проработать положения, заложенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации», а для налогообложения экспортных операций и учет связанных с ним расходов изучаются требования гл. 25 НК РФ.
Тема 5. Учет и налогообложение импортных операций
Операции по импорту являются прямо противоположными по отношению к экспортным – ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ без обязательств об обратном вывозе. Понятие импорта товаров, работ, услуг дано в Федеральном законе «О внешнеторговой деятельности».
При изучении этой темы следует обратить внимание на то, что порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщикам (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки и содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
Особое внимание в данной теме необходимо обратить на особенность использования при учете расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и субсчета к нему «Приобретение импортных товаров».
Для уяснения порядка налогообложения импортных операций и учета связанных с ним расчетов прорабатываются статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Тема 6. Учет и налогообложение операций
по внешнеторговому договору мены
Внешнеторговая мена является особым видом деятельности и, поэтому требует проработки целого ряда специальной литературы и нормативных документов. По внешнеторговому договору мены организации обязаны ввезти на таможенную территорию РФ эквивалентные по стоимости экспортируемым товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности в сроки, установленные законодательством для исполнения текущих валютных операций.
При этом обязательно нужно ознакомиться с содержанием и порядком осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками, определенным в Указе Президента РФ от 18.08.96 г. № 1209(180).
Кроме того, в рамках данной темы необходимо знать, что для оформления бартерных сделок по экспорту применяются в основном документы, предусмотренные по договорам купли-продажи.
В результате освоения данной дисциплины студент должен иметь представление о содержании следующих документов, подтверждающих факт экспорта: грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о разрешении поступивших по импорту товаров на выпуск в свободное обращение, справка, подтверждающая факт оприходования импортных товаров на счетах бухгалтерского учета, подписанная руководителем и главным бухгалтером организации, паспорт бартерных сделок, оформленный в МВЭС.
В завершение освоения темы студент должен уметь отразить операции по внешнеторговой мене на счетах: 10,19,41,43,44,45,51,60,62,76,90,99.
Тема 7. Учет внешнеторговых посреднических операций
Ключевым в данной теме является акцентирование внимания на двух типах посреднических сделок: сделка через комиссионера и сделка через поверенного. Участвующий в расчетах по экспортным операциям посредник – комиссионер продает товар иностранному покупателю от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, он является лицом, участвующим в расчетах и в отгрузке (передаче) экспортируемого товара.
По условиям договора поручения посредник-поверенный заключает договор купли-продажи товара от имени доверителя. Поверенный не является стороной сделки, на него не оформляется паспорт экспортной сделки, и он не участвует в расчетах с иностранным покупателем и не получает валюту на свой расчетный счет. Он получает только вознаграждение за оформление сделки. Зная и понимая это, студент должен представлять, как ведется бухгалтерский учет по таким сделкам и как они облагаются
налогами.
В обоих вариантах сделки сумма вознаграждения облагается НДC. В связи с этим необходимо разобрать положения ст. 167 гл. 21 НК, применяющиеся к посредническим сделкам.
Необходимо обратить внимание на то, какие счета применяются в бухгалтерском учете посреднических операций.
В случае заключения комиссионного договора расчеты между комитентом и комиссионером проводятся через счет 76 и субсчета к нему. Комиссионер отражает товар, полученный на комиссию, за балансом на сч. 004 «Товары, полученные на комиссию». Комитент отражает товар, переданный на комиссию, на сч. 45 «Товары экспортируемые отгруженные комиссионеру».
Комиссионер в своем учете все произведенные за счет комитента расходы отражает в виде дебиторской задолженности комитента перед комиссионером на счетах: 51, 52,60 и 76/6.
Комитент на суммы произведенных расходов делает записи в
счетах 44,19,76.
При изучении данной темы особого внимания заслуживают особенности налогообложения услуг посреднических организаций по экспорту и импорту и учета связанных с ним расчетов. При этом возможны два
варианта.
Первый – иностранный комитент имеет постоянное представительство в России. В этом случае на основании ст. 144 НК РФ, иностранные организации, являющиеся плательщиками НДС и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают налог НДС самостоятельно, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Второй – иностранный комитент не состоит на учете в налоговом
органе РФ.
Российский комиссионер при ввозе импортного товара уплачивает НДС за иностранное лицо и не уплачивает НДС с выручки, полученной от реализации комиссионного товара, принадлежащего иностранному комитенту, т. к. он действует в интересах этого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, и определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров, и исходит из положений, заложенных в ст. 156,161,171 НК РФ.
Тема 8. Анализ внешнеэкономической деятельности
Изучение данной темы необходимо начинать с выяснения основных задач экономического анализа. При этом надо иметь в виду, что первая и основная задача – это получение небольшого количества ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину состояния ВЭД организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, связанных с проведением внешнеэкономических операций в расчетах с иностранными поставщиками и
покупателями.
Общий анализ ВЭД складывается из анализа финансовых результатов по данным публичной отчетности предприятия и управленческий анализ (внутрихозяйственный) с привлечением данных управленческого производственного учета.
Наиболее важной для практики частью работы над темой является освоение методики анализа, выработанной мировой практикой. Она состоит из шести основных методов:
- горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) – определение структуры итоговых финансовых показателей по внешнеторговой деятельности с выявлением влияния каждой сделки на результат в целом;
- трендовый анализ – сравнение каждой сделки с рядом сделок предшествующего периода и определение тренда, с помощью которого формируют возможные значения показателей, т.е. проводят перспективный прогнозный анализ;
- анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными экономическими показателями, связанными с проведением экспортно-импортных операций, и определение взаимосвязей и взаимовлияние показателей;
- сравнительный (пространственный) анализ – это: а) внутрихозяйственный анализ показателей эффективности внешнеэкономических сделок холдинга, дочерних фирм, обособленных подразделений, б) межхозяйственный анализ показателей (ВЭД) данного предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми показателями;
- факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Проведение факторного анализа предполагает привлечение экономико-математических методов, поэтому актуальным при изучении данной темы является освоение или повторение этого материала.
Тема 9. Аудит внешнеэкономической деятельности
Цель аудита ВЭД – проверить законность и правильность проведения и оформления сделок с иностранными партнерами. Поэтому, приступая к изучению этой темы, необходимо вспомнить основы аудита, заново проштудировать федеральные правила (стандарты) аудита, проанализировать все новые нормативные документы, изданные законодательными органами по вопросам аудита.
В результате изучения данной темы студент должен знать, что аудит операций с наличными валютными денежными средствами и валютными денежными документами предполагает сбор доказательств в процессе проверки законности расчетов наличными средствами, полноты и достоверности информации, содержащейся в первичных денежных и отчетных бухгалтерских документах. Аудит операций по валютным счетам в банке направлен на проверку сальдовых остатков на счетах, соответствия сумм, проведенных через расчетный счет стоимости сделок по договорам с иностранными партнерами.
Аудит экспортных операций и импортных операций имеет своей целью проверку наличия контрактов по сделкам, правильность их оформления, соответствие валютных средств, прошедших через кассу и расчетный счет предприятия, стоимости контрактов, правильность конвертации валют. Операции по внешнеэкономическому договору мены проверяются с точки зрения правильности определения цены имущества, участвующего в мене, бухгалтерского отражения бартерной сделки и ее налогообложения. Аудит посреднических внешнеторговых операций состоит в проверке правильности документального оформления договора комиссии или поручения, отражения посреднических операций в бухгалтерском учете, правильности начисления НДС и налога на прибыль. Платежные документы в иностранной валюте, проходящие по кассе, необходимо проверить на подлинность, полноту и правильность заполнения реквизитов.
Изучая процедуры проведения аудита операций, связанных с движением капитала, необходимо освоить аудиторские процедуры в отношении долгосрочных валютных инвестиций, правильности и реальности их квалификации в качестве долгосрочных, оценки и оформления права собственности; правильности определения и списания расходов, связанных с инвестициями; правильности отражения движения капитала в бухгалтерском учете.
