Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде

Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным.

На основании данных баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Данные статей баланса, расположенные в его левой стороне (актив), переносятся как остатки по дебету счетов активов, а данные, отраженные в правой стороне баланса (пассив), переносятся как остатки по кредиту счетов капитала и обязательств.

Первая и самая важная часть процедуры учета текущего периода – анализ содержания хоз. операций с целью составления корреспонденции счетов для отражения фактов хоз. жизни в учетных регистрах. Эта работа выполняется на этапе "журнал". Этот этап можно разбить на 2. На первом (творческом) проводится осмысление (анализ) содержания факта хоз. жизни, отраженного в первичных документах. Результатом данного этапа является проводка. Второй этап – механический – перенос записей из первичных документов в журнал регистрации. В журнале отражается содержание операции и бухг. проводка, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых необходимо зарегистрировать данные об операции. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот, который имеет важное контрольное значение.

Главная книга – совокупность бухг. счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода. Это основная часть бухг. информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие произв.–хоз. и финансовую деятельность (т.е. активы, капитал и пассивы), и объекты, ее составляющие (т.е. хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Главная книга как этап процедуры бу относится к механическим этапам. На этом этапе хоз. факты переносятся из журнала регистрации на счета. В предприятиях эту процедуру называют разноской. Цель этапа – систематизировать бухг. записи, зарегистрированные в хронологическом порядке. Зарегистрированные в журнале хронологические факты на счетах отражаются дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счет и частные – на несколько кредитуемых счетов или наоборот. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Следующий этап, который выполняется в каждом периоде – составление оборотной ведомости (пробного баланса).

Оборотная ведомость – форма статико-динамического баланса, предусматривающая 6 граф и направленная на использование контрольных возможностей двойной записи. Статико-динамический пробный баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики – в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяющие анализировать изменения за период (такая форма составляется в западном учете). Статико-динамический пробный баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные, представленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов. Попарное равенство итогов граф позволяет выделить контрольные моменты:

первый – равенство итогов между собой, а также валюте баланса на коней предшествующего периода свидетельствует о том, что показатели из предшествующего периода в систему текущего периода перенесены без искажения;

второй – равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи;

третий – суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по журналу регистрации. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен дважды, т.е. устранены ошибки, которые другими способами выявить невозможно;

четвертый – равенство итогов на коней отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по счетам.

Заключительный баланс - последний этап процедуры учета. Он составляется на основе оборотной ведомости путем переноса сальдо счетов. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив баланса. Т.о., на данном этапе бухгалтер выводит статьи, показываемые в балансе по остаточной стоимости (основные средства и нематериальные активы), а также комплексные (агрегированные), рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким счетам (затраты). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которая сверяется с итогом в оборотной ведомости.

Т.о., учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

- анализ содержания фактов хоз. жизни по первичным документам, их стоимостная оценка и классификация по плану счетов;

- регистрация в журнале хронологической записи;

- разноска бухгалтерских записей из журнала на счета;

- пробный баланс (оборотная ведомость);

- заключительный баланс.