Счета отложенного налога на прибыль

Контрарно - дополнительные счета.

Дополнительные счета.

1. Контрарные счета – регулирующие счета, которые всегда уменьшают оценку объектов, учитываемых на основных счетах.

Если основной счет является активным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрактивным с остатком регулятива по кредиту, то есть пассивным счетом.

Если основной счет является пассивным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрпассивным с остатком регулятива по дебету, то есть активным счетом.

К таким счетам относятся счета:

- 02 «Амортизация основных средств» (контрактив к счету 01 «Основные средства»);

- 05 «Амортизация нематериальных активов» (контрактив к счету 04 «Нематериальные активы»);

- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (контрактив к счету 10 «Материалы);

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (контрактив к счету 58 «Финансовые вложения»);

- 63 «Резервы по сомнительным долгам» (контрактив к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные средства и нематериальные активы на счетах всегда отражаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации эти объекты изнашиваются.

Стоимостная оценка их износа отражается в учете отдельно на контрактивных счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

При вычитании регулятива из остатка (сальдо) по основному счету всегда можно определить остаточную стоимость амортизируемого объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе.

Например, на активном счете 01 «Основные средства» объекты учета отражаются по первоначальной стоимости (125000 руб.), а на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств» – их накопленная амортизация (35000 руб.). Разность остатков по счетам 01 и 02 показывает остаточную стоимость активов (90000 руб.), по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Применение счетов для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов (материалов, финансовых вложений, дебиторской задолженности) вызвано изменением рыночной конъюнктуры на товарно-производственные запасы и вложения в ценные бумаги, а также невозможностью полного востребования долгов, признанных сомнительными.

Таким образом с помощью регулятивов формируется реальная стоимость указанных оборотных активов при их отражении в балансе.

Примером контрпассивного регулирующего счета можно считать активный счет 81 «Собственные акции (доли)» к пассивному основному счету 80 «Уставный капитал», так как остаток регулятива по счету 81 уменьшает величину собственного капитала организации.

Так, например, акционерные общества могут выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования.

В этом случае до момента аннулирования стоимость собственных акций, выкупленных акционерным обществом и числящихся в остатке на активном счете 81 «Собственные акции (доли)», уточняет сумму уставного капитала, числящегося в остатке по пассивному счету 80 «Уставный капитал».

2. Дополнительными счетами называются регулирующие счета, которые всегда увеличивают оценку объектов, учитываемых на основных счетах.

Если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет тоже будет активным.

В действующем Плане счетов дополнительные счета синтетического 1 уровня учета отсутствуют.

Можно проследить взаимосвязь основного и дополнительного счетов на примере субсчетов к активному синтетическому счету 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из сумм, отражаемых по дебету двух субсчетов», открытых к счету 10 «Материалы»:

10-1 «Сырье и материалы» (150 000 руб.)

10-12 «Транспортно-заготовительные расходы» (10 000 руб.)

Фактическая себестоимость заготовления материалов составит:

150 000 руб. + 10 000 руб. = 160 000 руб.

3. Контрарно - дополнительные счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основных счетах.

Примером счета данной подгруппы является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания может либо прибавляться к учетной оценке материалов основного счета 10 «Материалы», если фактическая стоимость материала больше его учетной оценки, либо вычитаться из нее, если фактическая стоимость материала меньше его учетной оценки.

4. Счета отложенного налога на прибыль. Особую группу регулирующих счетов составляют принципиально новые для учетной практики Российской Федерации счета отложенного налога на прибыль:

-09 «Отложенные налоговые активы» (Активный счет)

-77 «Отложенные налоговые обязательства» (Пассивный счет)

Их целевое назначение – уточнение оценки счета 99 «Прибыли и убытки», применяемое в налоговом учете.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для отражения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Остаток по этому счету означает, что в последующие отчетные периоды его суммы уменьшат сумму прибыли этих отчетных периодов.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для отражения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Остаток по этому счету означает увеличение прибыли будущих отчетных периодов.

6) Собирательно – распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для предварительного учета затрат и последующего их распределением между объектами калькулирования или отчетными периодами в целях правильного определения себестоимости продукции.

На этих счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции.

К этой подгруппе счетов относятся счета:

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Эти счета всегда активные.

В течение отчетного периода (месяца) на них собираются затраты указанного выше содержания, а в конце отчетного периода учтенные затраты распределяются между объектами учета и списываются на их себестоимость, после чего эти счета закрываются, сальдо не имеют и, поэтому, в балансе не показываются.

7) Отчетно – распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов организации по периодам, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления).

Отчетно - распределительные счета могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе.

К отчетно - распределительным счетам относятся:

- 96 «Резервы предстоящих расходов»,

- 97 «Расходы будущих периодов»,

- 98 «Доходы будущих периодов».

На пассивном счет 96 «Резервы предстоящих расходов» создаются резервы под будущие затраты за счет равномерного предварительного включения расходов в себестоимость продукции отчетных периодов.

Целью создания подобных резервов является покрытие значительных по величине расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах, например, расходы на предстоящий ремонт, оплату отпускных и т.п.

Решение о резервировании расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от целей управления конкретной организации: организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого.

В случае создания подобных резервов, это указывается в учетной политике организации.

Создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода.

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в будущих отчетных периодах.

Например, расходы на производимую в будущем продукцию, расходы на годовую подписку корреспонденции, оплаченная за год арендная плата и т.п.

Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для контроля за равномерным формированием себестоимости продукции путем предварительного образования резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и (или) аккумулирования расходов с целью их последующего равномерного списания на счете 97«Расходы будущих периодов».

На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам, например полученная за год вперед арендная плата.

8) Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета затрат и калькулирования:

- первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (счет 08);

- себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг (счета 20,23,28,29);

- себестоимости заготовленных материально-производственных запасов (счет 15).

Калькуляционные счета – активные.

К калькуляционным счетам относятся счета:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

9) Операционно - результатные счета – это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для определения финансовых результатов деятельности организации (прибыли и убытка) путем сопоставления полученных за отчетный период доходов с произведенными за тот же период расходами.

К операционно – результатным счетам относятся счета:

- 90 «Продажи»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Это активно-пассивные счета, предназначенные для сопоставления доходов с расходами за один и тот же отчетный период и выявления финансового результата.

Рассмотрим их структуру на примере счета 90 «Продажи», представленной на схеме:

1) При превышении доходов над расходами имеет место прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д 90 К 99;

2) При превышении расходов над доходами – выявляется убыток, который списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой: