Аудиторская выборка

В связи с тем, что основной целью аудита не является определение точного количества нарушений законодательства в учете клиента либо определения достоверности с точностью до копейки, основная часть аудиторских процедур основывается на выборочном изучении бухгалтерских данных. На основе обобщения результатов этих процедур формируются субъективные профессиональные рекомендации и выводы аудитора.

К аудиторской выборке применяются два основных требования:

1. Репрезентативность – каждый элемент их общей совокупности данных имеет равную вероятность попадания в выборку (без предвзятости выборки).

Выполнение этого требования достигается применением следующих методов формирования выборки:

- случайный отбор

- систематический отбор (отбор документов через определенное количество дат, номеров, сумм, начиная со случайного)

- смешанный отбор.

2. Достаточность объема выборки для получения аудиторских доказательств, необходимых для обоснования аудиторского мнения по результатам проверки с разумной степенью уверенности.

Объем аудиторской выборки по каждому объекту учета определяется аудитором субъективно.

Размер аудиторской выборки определяется с учетом следующих факторов:

1. Уровень существенности анализируемого объекта учета (чем выше – выборка больше)

2. Аудиторская оценка риска, связанного с проверкой (чем выше – объем больше)

3. Характер аудиторского задания (при специальном аудиторском задании выборка больше)

Несмотря на то, что проверка проводится на выборочной основе, общие выводы, формулируемые аудитором по результатам ее осуществления, касаются всей совокупности бухгалтерских документов. В связи с этим аудитор вынужден на основе изучения найденных в выборке данных сделать субъективные предложения о наличии и степени существенности искажений, содержащихся в непроверенных показателях.

Например, при проверке кассы выборочно изучались пять месяцев из двенадцати. В результате совокупное искажение составило 500 рублей, как следствие среднемесячное искажение 100 рублей, а годовая сумма искажений – 1200 рублей, сумма предполагаемых искажений – 700 рублей.

Однако нарушение законодательства и искажения не всегда равномерно распределяются по всей совокупности бухгалтерских данных, что вызывается:

- Сезонными и иными колебаниями масштабов деятельности аудируемого лица, приводящими к изменению объемов обрабатываемой бухгалтерской информации за равные промежутки времени.

- Всегда существует вероятность наличия единичных нетипичных элементов в общей совокупности однотипных несущественных данных, которые могут не попасть в выборку, имея существенное значение.

Последнее условие определяет риск аудиторской выборки, заключающейся в вероятности пропуска существенных данных и в том числе искажений при формировании выборки. Минимизировать этот риск можно увеличением объема выборки.