2014-02-05
269Плательщиками акциза являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ о таможенном деле.
НКО являются плательщиками акциза при совершении операций, признаваемых НК РФ объектом налогообложения акцизами. Следует отметить, что НКО при реализации подакцизных товаров теряют часть налоговых льгот. Так как в соответствии с НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС не распространяется на НКО, осуществляющие реализацию подакцизных товаров. К операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относятся:
1. реализация на территории РФ лицами, произведенными ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров;
2. продажу конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
3. передачу лицами, произведенными ими подакцизных товаров для собственных нужд;
4. передачу подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооператива, а также в качестве взноса по договору простого товарищества и др.
Не подлежат налогообложению следующие товары:
1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, который, не является самостоятельным налогоплательщиком, другому подразделению этой организации;
2. реализацию подакцизных товаров, за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, или ввоз товаров в особую экономическую зону;
3. первичная реализация конфискованных товаров, либо товаров от которых отказались в пользу государства, на промышленную переработку или уничтожение под контролем таможенных органов.
Перечисленные выше товары не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.
Подакцизные товары облагаются по единым на все территории РФ ставкам, величина которых установлена в ст. 193 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ регламентируется НК РФ.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Плательщик несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в соответствии с налоговым законодательством. НКО самостоятельно определяет сумму акциза по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку:
1. сумма акциза по твердым налоговым ставкам, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы;
2. сумма акциза по адвалорным налоговым ставкам, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базе;
3. сумма акциза по комбинированным налоговым ставкам, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленным по твердым ставкам и объема реализованных товаров в натуральном выражении, и как процентная доля адвалорной налоговой ставки розничной цены товара.
Твёрдые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы.
Адвалорные — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации
Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.
НКО следует иметь в виду, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышала сумму акциза, исчисленную по реализованным акцизам, то в следующем налоговом периоде, акциз он не уплачивает. Сумма такого превышения подлежит возмещению в счет текущих и предстоящих налоговых платежей по акцизу.
Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения уплаченных им сумм акциза: 1. уплаченные продавцу суммы акциза включать в стоимость товаров; 2. принимать к налоговому вычету при исчислении суммы акциза.
Уплата акциза при реализации налогоплательщиком произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 25 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
