double arrow

Тема 5. Планирование и программа аудита

Вопросы по теме:

1. Планирование аудита

2. Существенность в аудите

3. Аудиторский риск

4. Оценка системы внутреннего контроля

5. Требования ФПСАД к аудиторской выборке

1. Планирование аудита

События на мировом финансовом рынке и текущая экономическая ситуация в стране оказывают влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций и их бухгалтерскую отчетность, что, в свою очередь, может иметь последствия для аудита указанной отчетности с точки зрения возрастания обычных аудиторских рисков и возникновения новых. В связи с этим необходимо учитывать влияние экономической ситуации на все процедуры осуществления аудита (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Планирование аудита осуществляется в соответствии со Стандартом N 3 "Планирование аудита" и с внутрифирменными стандартами аудиторской организации (индивидуального аудитора), разработанными на основании упомянутого федерального стандарта.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать общие факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, поэтому данный Стандарт должен рассматриваться во взаимодействии со Стандартом N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица".

При разработке общего плана и программы аудита необходимо исходить из возможности корректировки плана в соответствии с меняющимися обстоятельствами. Иными словами, аудитору может потребоваться переоценка аудиторских рисков по сравнению с первоначально принятыми в плане, то есть аудитор может сделать вывод о существенном риске искажения бухгалтерской отчетности. Результатом такого вывода может быть изменение продолжительности аудиторских процедур, уровня надзора за работой членов аудиторской группы, увеличение объема аудиторской процедуры и ее характера.

Следующим этапом являются факторы, предопределяющие риск искажения бухгалтерской отчетности в связи с недобросовестными действиями руководства аудируемого лица (Стандарт N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита").

К таким факторам могут быть отнесены:

- спад в отрасли, который сопровождается увеличением банкротства и значительным спадом потребительского спроса;

- доход руководства аудируемого лица состоит в значительной степени из премий, опционов на акции и других материальных стимулов, размер которых зависит от того, насколько аудируемое лицо достигает неоправданно высоких целей в части результатов финансовой деятельности, поступления денежных средств и т.п.;

- руководство аудируемого лица неоправданно заинтересовано в увеличении темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;

- необычные (умышленно усложненные) хозяйственные операции, сомнительные в части соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

- усложнение организационной структуры аудируемого лица с привлечением многочисленных юридических лиц или заключение договоров без очевидной деловой цели;

- высокая зависимость от долговых обязательств или наличие долговых контрактов, выполнение которых практически невозможно или затруднительно;

- высокий риск банкротства, ареста имущества или внешнего поглощения;

- гарантирование руководством аудируемого лица крупных сумм долговых обязательств, приводящее к существенному ухудшению финансового положения аудируемого лица.

При проведении проверки аудируемого лица в условиях текущей экономической ситуации аудитор должен обратить особое внимание на состояние внутреннего контроля, в частности на состояние контроля за работой отдельных подразделений, за правильностью с точки зрения действующей методологии оценки отдельных активов и обязательств, за правильностью списания дебиторской и кредиторской задолженности с баланса и др. В связи с этим аудитору может потребоваться проведение дополнительных процедур по существу, а именно:

- изменение характера теста для повышения его результативности;

- изменение времени проведения тестирования;

- изменение объема тестирования.

В практике различают следующие основные этапы планирования:

1. Предварительное планирование (изучение экономического субъекта);

2. Оформление отношений с экономическим субъектом (составление письма-обязательства, разработка договора);

3. Оценка надежности систем внутреннего контроля;

4. Оценка составляющих аудиторского риска;

5. Оценка уровня существенности;

6. Выявление значимых для аудита областей (областей с повышенным риском);

7. Формирование стратегии аудита (выбор вида, объема и последовательности проведения аудиторских процедур);

8. Документальное оформление результатов планирования.


Сейчас читают про: