ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Затраты на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов.
Этот метод предполагает предварительное отражение стоимости ремонта на сч. 97 - "Расходы будущих периодов" и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг).
4. Создается специальный ремонтный фонд для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта. Условия формирования и использования этого фонда должны быть предусмотрены учредительными документами предприятия.
В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 25н (далее — ПБУ 6/01), и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн с изменениями от 28.03.2000 № 32н (далее - Методические указания), объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:
|
|
• продажа объекта основных средств другому лицу;
• списание в случае морального и (или) физического износа;
• передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передача по договорам мены, дарения;
• другие причины.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытия основных средств с баланса организации.
Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы ". По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).
Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанный результат, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.
|
|
Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации-продавца операции по продаже автомобиля служит договор купли-продажи. На основании него продавец выписывает покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Продажа отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" - начислена задолженность покупателю за проданный объект;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -НДС по проданному объекту;
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость реализованного объекта;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" списана начисленная амортизация по проданному объекту;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость проданного объекта перенесена на счет прочих доходов и расходов;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" определен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.