Амортизация основных средств. Методы ее начисления

Затраты на восстановление основных средств. Варианты учетной политики организации в области финансирования и списания затрат на ремонт основных средств

Различные части объекта основных средств изнашиваются по-разному, то есть они требуют в течение срока полезного использования проведения ремонтов различной сложности, связанных с разными затратами, для того, чтобы поддержать в целом объект основных средств в работоспособном состоянии в течение всего срока полезного использования.

Затраты на ремонты носят характер текущих затрат, т. е. затрат постоянного свойства, переносимых на стоимость готовой продукции.

К затратам на ремонт основных средств относят стоимость материалов, используемых для проведения ремонтов, в том числе запасных частей к данному объекту основных средств, заработную плату работников, осуществляющих ремонтные работы, оплату услуг ремонтных организаций и т.п.

Коммерческая организация в своей учетной политике может выбрать и использовать один из следующих вариантов в области финансирования и списания затрат на ремонт основных средств.

1 вариант. Отнесение фактических затрат на ремонты на стоимость готовой продукции того периода, в котором произведены ремонтные работы. Этот вариант целесообразно применять организациям, имеющим незначительное количество объектов основных средств, а также тем, которые равномерно в течение года производят несложные, незначительные по затратам ремонты основных средств.

2 вариант. Образование ремонтного фонда за счет равномерного переноса годовой плановой суммы затрат на ремонтные работы на стоимость готовой продукции. Ремонтный фонд образуется на основании плановых отчислений в него, а фактические затраты на ремонтные работы производятся за счет этого фонда. Этот вариант целесообразно применять коммерческим организациям, имеющим дорогостоящие объекты основных средств и планирующим проведение крупных ремонтов.

3 вариант. Отнесение фактических затрат на ремонты на расходы будущих периодов с последующим равномерным перенесением на стоимость готовой продукции. Расходы будущих периодов – это затраты, которые фактически осуществляются в отчетном периоде, но по экономической сущности относятся к будущим периодам. Так, ремонтные работы, особенно связанные с дорогостоящими, долговременными ремонтами, позволяют использовать объекты основных средств долгосрочно (от одного до пяти лет), следовательно, и затраты на эти ремонты можно отнести к будущим периодам. Этот вариант целесообразно применять коммерческим организациям, имеющим свободные денежные средства.

Для того, чтобы возместить устаревшие или износившиеся объекты основных средств коммерческой организации, необходимо накапливать денежные средства.

Амортизация - это процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении всего намечаемо­го срока полезного использования основных средств за счет переноса первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.

Амортизация объектов основных средств производится в коммерческой организации одним из следующих способов:

- линейный способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Амортизационные отчисления – это сумма, включаемая в себестоимость готовой продукции и предназначенная для накопления денежных средств, направляемых на восстановление объектов основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При линейном способе сумма начисленной амортизации одинакова для каждого года, так как используется единая норма амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений (А) при данном способе рассчитывается по формуле:

, (8)

где Сп - первоначальная стоимость основных средств, руб.;

Св – восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.;

На - норма амортизационных отчислений за год, %.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается при линейном способе по формуле:

, (9)

где На – норма амортизационных отчислений за год, %;

Тп.и. - срок полезного использования, лет;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

, (10)

где Сост - остаточная стоимость основных средств, руб.;

На - норма амортизационных отчислений за год, %.

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

, (11)

где - сумма накопленных амортизационных отчислений на начало

расчетного периода, руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств для каждого следующего года срока полезного использования становится все меньше, поэтому и суммы начисленной амортизации по годам также будут уменьшаться. Норма амортизационных отчислений рассчитывается также как при линейном способе, но умножается на коэффициент ускорения, который устанавливается коммерческой организацией самостоятельно, исходя из условий использования объекта, но не может быть свыше 2.

, (12)

где - коэффициент ускорения, количество раз;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования предусматривает иной порядок расчета нормы амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается аналогично линейному способу, по формуле (8). При этом норма амортизации рассчитывается по формуле:

, (13)

где - норма амортизационных отчислений для i-го периода года

расчета, %;

Тн – срок полезного использования, лет;

i - порядковый номер расчетного года;

- сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов, лет;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции, выполненных работ существенно отличается от первых трех способов и предусматривает увязку суммы амортизационных отчислений с работой оборудования – выпуском продукции, выполнением работ на нем.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

, (14)

где Qф - фактическая выработка данного агрегата за отчетный год,

натуральные показатели;

Q п - проектная мощность данного агрегата, натуральные показатели.

Срок полезного использования определяется коммерческой организацией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

- физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

- нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, а также консервации сроком более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться и включаться в себестоимость готовой продукции с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта в коммерческую организацию, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или выбытия этого объекта.