Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Объективную сторону преступления образует:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем:

а) непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной;

б) включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Деяние может выражаться в действиях и в бездействии, а обязательным условием наступления ответственности является крупный размер неуплаченного налога и (или) сбора. Таковым согласно примечанию 1 к ст. 198 УК признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей.

Непредставление декларации о доходах означает, что в установленный законом срок (до 1 апреля года, следующего за отчетным) лицо не представило ее в налоговый орган по месту жительства.

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах понимается умышленное указание в ней любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (например, сокрытие доходов, уменьшение их размера, завышение понесенных расходов).

Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Преступление считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона - вина в форме прямого умысла.

Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное уплатить налог.

По ч. 2 ст. 198 наступает ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере. При этом особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171 и 198 УК.