Особенности учета импорта отдельных видов имущества
Формирование таможенной стоимости импортных товаров
Правовое регулирование импортных операций
ЛЕКЦИЯ: УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Внешнеэкономическая деятельность представляет собой совокупность различных форм и методой торгово-экономического и финансово-производственного взаимодействия субъектов различной государственной принадлежности на мировом рынке в целях использования преимуществ международного разделения труда для достижения более высокой эффективности функционирования участвующего субъекта и национального хозяйства в целом. Ни одна страна мирового сообщества не располагает достаточным набором и количеством ресурсов, позволяющим полностью удовлетворить национальные потребности.
Каждая страна располагает определенным трудовым и ресурсным потенциалом, а также капиталом, позволяющим ей производить соответствующие товары. Увеличивая производство товаров при наилучших условиях и наименьших издержках и продавая их за рубеж, страна имеет возможность приобретать на международном рынке товары, производство которых внутри страны сложно, относительно дороже или вообще невозможно.
Внешняя торговля охватывает экспортно-импортные операции, включающие деятельность, связанную:
а) с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в
собственность иностранному контрагенту;
б) закупкой и ввозом иностранных товаров для последующей
их реализации на внутреннем рынке.
В законодательстве Российской Федерации определение импорта дает Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», а также Таможенный кодекс РФ. Они определяют импорт товаров как ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе. При этом товаром во внешнеторговой деятельности считается любое движимое имущество и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего и смешанного (река — море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара. Как видно из данного определения, понятие товара во внешнеторговой деятельности значительно шире понятия товара, применяемого в бухгалтерском учете. Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления — для удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные ценности.
Правовое регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также условий внешнеторгового договора купли-продажи (контракта). Правовое регулирование импортных сделок не только создает правовую базу для и взаимоотношений сторон внешнеторгового контракта как между собой, так и с государственными органами каждой из сторон, но может повлиять на особенности отражения операций в бухгалтерском учете.
Импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национальных законодательств участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Международные требования к содержанию контрактов значительно выше, чем в отечественной практике. Здесь требуется обширная судебная, арбитражная, частная практика, исключающая образцы контрактов, которые применяются в конкретных случаях. В международных сделках действует обычай опираться на прецедент, который служит основным источником контрактного права.
Основной документ, который регулирует валютные отношения в России,— Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуациях могут производить расчеты в иностранной валюте. Закон делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов.
Для контроля за импортными операциями, в том числе для их учета, большое значение имеет подтверждение статуса нерезидента. Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована. Такая выписка должна быть обязательно заверена апостилем.
Апостиль — специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо «специально уполномоченным органом», в России — это нотариальные конторы, в Германии — земельные суды.
Однако на практике, если у партнера есть счет в банке, бухгалтер может узнать статус фирмы или физического лица гораздо проще. Для этого необходимо лишь взглянуть на первые пять цифр банковского счета. Шифр счета в российском банке состоит из 20 цифр. С помощью первых пяти цифр можно определить, кем является партнер:
Статус | Балансовый счет |
Фирма-резидент | 42601*, 40813*, 40814*, 40815* (государственные предприятия) |
Предприниматель без образования юридического лица | 40802* |
Фирма-нерезидент (счет в иностранной валюте) | 40807* |
Фирма-нерезидент (счет в рублях) | 40814*, 40815* |
Физическое лицо — резидент | 42301* |
Физическое лицо — нерезидент (счет в иностранной валюте) | 42601* |
Физическое лицо — нерезидент (счет в рублях) | 40702*, 40701*, 40703*, 40503* |
Чтобы операция считалась валютной, не обязательно проводить расчеты в иностранной валюте. В некоторых ситуациях валютными считают операции, которые проводят в рублях. Например, если организация платит в рублях по импортному контракту или получает рублевую выручку по экспорту. Хотя во всех этих случаях списание и зачисление денег происходят через расчетный счет организации.
Если организация перечисляет рубли иностранной фирме, то платежное поручение составляют по особым правилам. Так, в поле «Назначение платежа» кроме номера и даты договора, срока отгрузки товаров и места назначения нужно указать код вида валютной операции (эти коды можно найти в разделе «Расчеты с инофирмами», подразделе «Налог на прибыль», ситуация «Как заполнить налоговый расчет»).
Паспорт импортной сделки оформляется совместно импортером и уполномоченным банком в двух экземплярах на каждый внешнеторговый контракт, являющийся объектом валютного контроля. Паспорт сделки идентифицируется через присвоение ему сложного номера-кода, состоящего из четырех частей.
Первая часть номера состоит из одной арабской цифры «2», означающей, что данный паспорт используется для валютного контроля за импортной сделкой.
Вторая часть — восемь цифр, составляющих код по ОКПО банка импортера (или его филиала, если валютный счет импортера ведется не в головной конторе, а в филиале).
Третья часть номера состоит из трех цифр, составляющих порядковый номер, который присваивается новому паспорту импортной сделки, который оформляется при внесении изменений и/или дополнений к внешнеторговому контракту (если изменений и дополнений к контракту не было и, соответственно, не оформлялся новый паспорт сделки, в третьей части кода проставляется -ООО»).
Четвертая часть кода состоит из десяти цифр, представляющих собой порядковый номер данного паспорта сделки согласно данным журнала учета входящих и исходящих документов валютного контроля.
Для идентификации паспорта сделки наряду со сложным номером -кодом используется дата регистрации паспорта в журнале учета документов валютного контроля. В паспорте сделки содержатся реквизиты банка импортера, самого импортера, иностранной стороны, а также реквизиты и важнейшие условия импортного контракта. Реквизиты банка импортера включают полное наименование и почтовый адрес банка, от имени которого подписан данный паспорт. Если валютный счет импортера ведется в филиале, то в реквизитах банка указывается полное наименование и почтовый адрес филиала.
Реквизиты импортера включают полное официальное наименование предприятия (организации), подписавшего паспорт сделки, восьмизначный код, присвоенный ему органами государственной статистики (код ОКПО), полный юридический адрес импортера; указывается также номер текущего валютного счета импортера.
В реквизитах иностранной стороны приводятся наименование, адрес и страна нахождения иностранного продавца в соответствии с внешнеторговым контрактом.
К реквизитам внешнеторгового контракта относятся его номер и дата подписания. При оформлении нового паспорта сделки результате внесения изменений и/или дополнений в контракт после номера основного контракта через запятую указывается номе и дата изменений и/или дополнений, повлекших оформление данного паспорта сделки.
В паспорте сделки содержатся сведения об основных условиях внешнеторгового контракта: общая стоимость импортируемого товара в соответствии с данным контрактом (сумма контракт); наименование и код валюты, в которой определена сумма контракта (валюта цены); наименование и код валюты, в которой по условиям контракта предполагается оплата импортируемых товаров (валюта платежа); способ расчета курса валюты Цены к валюте платежа в той форме, как он указан в контракте (валютная оговорка); код формы расчета, предусмотренной контрактом.
Завершение таможенного оформления последней партии товаров, ввозимых по данному внешнеторговому контракту и заявленных к таможенным режимам «выпуск для свободного обращения» или «реимпорт», может производиться не позднее завершения исполнения иностранной стороной всех своих обязательств по контракту. В таком случае в графе «последняя дата» может указываться более поздняя дата, чем предусмотренные контрактом сроки исполнения сторонами своих взаимных обязательств.
Паспорт импортной сделки на каждый внешнеторговый контракт оформляется в двух экземплярах. Оба экземпляра скрепляются печатями импортера и банка импортера и подписываются: от имени импортера — лицом, имеющим право первой подписи по счету импортера в банке импортера; от имени банка импортера - одним из ответственных лиц банка (сотрудники банка, уполномоченные подписывать паспорт сделки и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка импортера как агента валютного контроля).
Паспорт импортной сделки, при которой в качестве импортера выступает уполномоченный банк, подписывается: от имени импортера — лицом, наделенным соответствующими полномочиями приказом по банку (подпись заверяется круглой печатью банка); от имени банка импортера — одним из ответственных лиц банка толпись заверяется печатью банка, используемой для целей валютного контроля). Если оплата за импортируемый товар производится со счета в иностранном банке, открытого в соответствии с лицензией Банка России, паспорт сделки подписывается территориальным учреждением Банка России по месту нахождения импортера. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке импортеpa и служит основанием для открытия досье валютного контроля, другой возвращается импортеру.
Представление паспорта сделки в банк импортера означат принятие на себя импортером ответственности перед органами и агентами валютного контроля:
· за полное соответствие сведений, содержащихся в паспорте сделки, условиям контракта, на основании которого был составлен данный паспорт;
· поступление в Российскую Федерацию товаров в полном объеме и сроки, не превышающие 180 календарных дней между днем оплаты импортируемого товара и датой таможенного оформления. При невозможности поставки товаров импортер возлагает на себя ответственность за возврат в установленные сроки суммы предоплаты, ранее переведенной иностранной стороне по контракту или ее приказу. Означенные суммы возвращаются на указанный в паспорте сделки текущий валютный счет импортера;
· своевременное информирование банка импортера обо всех изменениях и/или дополнениях, отражающихся на данных, включенных в паспорт сделки. Не позднее даты платежа и пользу иностранного контрагента по контракту или по приказу либо представления таможенному органу товаром, импортируемых в соответствии с контрактом, в котором внесены изменения и/или дополнения, импортер предъявляет в банк импортера оригиналы или надлежащим образом заверенные копии дополнений и/или изменений по контракту, а также новый паспорт сделки, заполненный е учетом измененных условий контракта. Работа по оформлению паспорта сделки может быть приостановлена из-за представления в банк импортера контракта, составленного на иностранном языке, которым не владеют ответственные лица банка импортера. В этом случае работа возобновляется после представления надлежащим образом заверенного перевода контракта на русский язык.
Подписание паспорта сделки банком импортера означает, во-первых, принятие контракта на расчетное обслуживание, а во-вторых, принятие банком обязательства по выполнению функций контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые по этому контракту товары. Документы, подтверждающие проведение валютных операций по контракту, помещаются банком в досье по паспорту сделки, которое банк ведет в целях валютного контроля. Досье по паспорту сделки содержит следующие документы:
· паспорт сделки;
· обосновывающие документы;
· справка о валютных операциях, в которой содержится информация о ПС;
· справка о расчетах через счета за рубежом;
· документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;
· иные документы, установленные нормативными актами Банка России.
Справку о валютных операциях необходимо представить в банк, если фирма проводит операции:
· по списанию валюты со своего счета;
· по зачислению валюты на счет.
По операциям, связанным со списанием денег со счета, справку представляют одновременно с распоряжением на перевод иностранной валюты; по операциям, связанным с поступлением денег на счет,— не позднее семи рабочих дней от даты зачисления на счет.
В утвержденной форме не предусмотрено место для печати фирмы, а также подписи ее руководителя и главного бухгалтера. Этими реквизитами банки сами дополняют справку. При этом они могут включить в нее и другие данные. Например, внести дополнительное поле для ИНН, КПП, ОГРН фирмы. Поэтому во избежание недоразумений обычно берут справку именно в том банке, в котором открыт счет фирмы. Рассмотрим порядок заполнения справки на примере.