2015-01-13
470
Рег-е: № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
Таможенно-тарифное регулирование: Таможенный кодекс Таможенного Союза (ТК ТС), «О таможенном регулировании в Российской Федерации» № 311-ФЗ, Закон РФ «О таможенном тарифе» № 5003-1
Валютное регулирование: «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ, Инструкция Банка России N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением"
Нормативное регулирование бухгалтерского учета ВЭД: "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) а также НК РФ и КоАП и др.
Внешнеэкономическая деятельность — это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).
|
|
|
В процессе совершения внешнеторговых операций товары и транспортные средства пересекают таможенную границу РФ. Правовое регулирование таких операций осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ТК РФ) и Законом РФ "О таможенном тарифе". ТК РФ вводит понятие таможенная стоимость –стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей. Является базой для определения таможенных платежей при ввозе и вывозе товаров. Определяется декларантом, но правильность определения контролируется таможенными органами. Методы оценки там.стоим:
1. По стоимости сделки с идентичными товарами — определение таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: - проданы для ввоза на территорию РФ;
2. - ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; - ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.. В случае, если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
3. По стоимости сделки с однородными товарами — формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары — товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
|
|
|
4. На основе вычитания стоимости — базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.)
5. На основе сложения стоимости — на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Требует особо тщательного таможенного наблюдения, так как получение подобной информации от изготовителя товаров зачастую затруднено, а в случае ее предоставления для проверки фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.
6. Резервный метод — применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции.
При перемещении товаров через таможенную границу у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных платежей.
К таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина;
НДС, взимаемый при ввозе товаров на тамож. терр-ю РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на тамож. терр-ю РФ; таможенные сборы.
Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах РФ. До 01.01.2005 г. таможенная пошлина являлась федеральным налогом, а в настоящее время из состава федеральных налогов исключена.
По способу исчисления различают:
• адвалорные ТП - исчисляются в процентах к таможенной стоимости;
ТП а = (ТС x СТП а) / 100%, (1)
где: ТП а - сумма таможенной пошлины ТС - таможенная стоимость товара (в руб.);
СТП а - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
• специфические ТП - исчисляются в установленном размере на единицу облагаемых товаров;
ТП с = Вт x СТП с x Ке, (2) где: ТП с - сумма таможенной пошлины, Вт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении; СТП с - ставка таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара; Ке - курс ЕВРО, установленный ЦБ РФ.
• комбинированные ТП - сочетание первых двух;
При применении комбинированной ставки «СТПа в процентах, но не менее СТП с в ЕВРО за количество товара»:
1) исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1),
2) исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в ЕВРО за единицу товара по формуле (2),
3) для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.
При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке «СТПа в процентах плюс СТПс в ЕВРО за количество товара»:
1) исчисляется сумма тамож. пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1),
2) исчисляется сумма тамож. пошлины по специфической ставке в ЕВРО за единицу товара по формуле (2),
|
|
|
3) для определения тамож. пошлины, подлежащей уплате, используется общая сумма исчисленных выше.
• сезонные ТП - применяются взамен базовых ставок не более 6 месяцев в году (на рис, крупу и т.д. в опред.годы)
• особые ТП (в законе о там.тарифе с 2011 года не расшифровывается)
Согласно Приказу ФТС России от 02.08.2012 N 1560 "О применении ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза", применять ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза в отношении товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза и происходящих из любых стран (в том числе, происхождение которых не установлено), за исключением случаев предоставления тарифных преференций в рамках единой системы тарифных преференций Таможенного союза, а также случаев применения режима свободной торговли. Там союз – Казахстан, Белоруссия, РФ
Ставки вывозных таможенных пошлин опред. Постановление Правительства РФ №756 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ"
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает (ТК ТС):
• при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза - с момента пересечения таможенной границы;
• при вывозе товаров - с момента регистрации таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Срок уплаты таможенных платежей при помещении товаров под таможенные процедуры установлен до выпуска товаров. Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается при: уплате в полном объеме сумм таможенных пошлин и налогов; ликвидации организации плательщика.
Закон №311:Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
|
|
|
Таможенные сборы уплачиваются:
за совершение действий, связанных с выпуском товаров (там. операции) (за таможенное оформление декларирования) одновременно с подачей таможенной декларации в зависимости от таможенной стоимости (ТС) товаров:
• 500 рублей – ТС< 200 тыс. рублей включительно;
• 1 тыс. рублей –200 тыс. рублей 1 копейку <ТС <450 тыс. рублей включительно;
• 2 тыс. рублей - 450 тыс. рублей 1 копейку <ТС < 1200 тыс. рублей включительно;
• 5,5 тыс. рублей - 1200 тыс. рублей 1 копейку <ТС < 2500 тыс. рублей включительно;
• 7,5 тыс. рублей - 2500 тыс. рублей 1 копейку <ТС < 5000 тыс. рублей включительно;
• 20 тыс. рублей - 5000 тыс. рублей 1 копейку <ТС <10000 тыс. рублей включительно;
• 50 тыс. рублей - 10 000 тыс. рублей 1 копейку <ТС <30 000 тыс. рублей включительно;
• 100 тыс. рублей - 30 000 тыс. рублей 1 копейку <ТС <..
Могут не взиматься в случаях: безвозмездной помощи, в отнош-ии культурных ценностей, акцизных марок, личных вещей не для предприним.деят и т.д.
за таможенное сопровождение при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита до начала фактического осуществления таможенного сопровождения по ставкам: 1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
а) до 50 км включительно - 2 000 рублей;
б) от 51 до 100 км включительно - 3 000 рублей;
в) от 101 до 200 км включительно - 4 000 рублей;
г) свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;
2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.
за хранение при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа в размерах:
на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.
Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте РФ. Уплата физ. лицами тамож.сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Таможенная стоимость подлежит декларированию и декларант обязан предоставить таможенную декларацию. Назначение декларации: декларирование таможенному органу содержания совершаемой сделки в части количества, качества и других сведений о товаре; подтверждение законности ввоза и вывоза товара товаров при осуществлении таможенного контроля; функционировании в качестве основного учетно-статистического документа таможенной информации при ведении ВЭД. Применяются следующие виды таможенной декларации:1) декларация на товары (При помещении под таможенные процедуры, кроме таможенного транзита);2) транзитная декларация (при таможенном транзите);3) пассажирская таможенная декларация;4) декларация на транспортное средство. Таможенная декларация может быть представлена в виде электронного документа, подача таможенной декларации в письменной форме должна сопровождаться представлением ее электронной копии. Также вместе с декларацией подаются документы, на основании кот. она была заполнена (транспортные (перевозочные) документы; документы, подтверждающие совершение внешнеэконом. сделки; документы, подтверж.уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей и т.д.)
Инкоте́рмс — международные правила по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Всего Инкотермс содержит 13 базисных условий поставок, которые предусматривают различные сочетания расходов и рисков продавца и покупателя, а также классифицированы в зависимости от способов транспортировки.
Термины группы Е Место отправки (Departure) EXW "Ex works" - "с завода" (с указанием пункта).
Термины группы F Основная перевозка не оплачена (Main Carriage Unpaid)FCA "Free carrier" - "франко перевозчик" (с указанием пункта). FAS "Free alongside ship" - "свободно вдоль борта судна" (наименование порта отгрузки). FOB "Free on board" - "свободно на борту" (наименование порта отгрузки).
Термины группы С Основная перевозка оплачена (Main Carriage Paid) CFR "Cost and freight" - "стоимость и фрахт" (наименование порта назначения). CIF "Cost, insurance, freight" - "стоимость, страхование и фрахт" (наименование порта назначения). СРТ "Carriage paid to" - "перевозка оплачена до" (наименование пункта назначения). СIР "Carriage and insurance paid to" - "перевозка и страхование оплачены до" (наименование пункта назначения).
Термины группы D Доставка (Arrival)DAF "Delivered at frontier" - "поставка до границы" (наименование пункта поставки на границе). DES "Delivered ex ship" - "поставка с судна" (наименование порта назначения). DEQ "Delivered ex quay (duty paid)" - "поставка с пристани (с оплатой пошлины)" (наименование порта назначения). DDU "Delivered duty unpaid" - "поставка без оплаты пошлины" (наименование пункта назначения). DDP "Delivery duty paid" - "поставка с оплатой пошлины" (наименование пункта назначения).
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются: ст. 80 ТК РФ
1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза;
4) если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Импорт – это ввоз товаров, работ, услуг, объектов интеллектуальной собственности на территорию страны без обязательства на обратный вывоз.
Виды тамож. платежей при импорте товаров: - ввозная таможенная пошлина; - НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; -акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию; -таможенные сборы. Тамож. платежи = Ввозная тамож. пошлина + НДС + Акцизы + Тамож. сборы
НДС – это налог, входящий в состав тамож. платежей при импорте товаров. Объект обложения НДС – товары, перемещаемые через тамож. границу. Обязанность уплаты НДС по операциям ввоза товаров на тамож. территорию возложена на декларанта с момента пересечения границы.
1. По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства
В случаях, когда товар ввозится в Россию из стран Таможенного союза (Белоруссии или Казахстана), НДС взимают российские налоговые органы.
2. Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары
3. Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается полностью (выпуск, переработка для внутреннего потребления) или частично (временный ввоз), при других - не уплачивается (транзит, там.склад, реимпорт, уничтожение, беспошлинная торговля и т.д.)(п. 1 ст. 151 НК РФ).
4. НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ (Благотворит.помощь РФ, мед техника, линзы, очки, культурные ценности, печатн издания, технологическое оборуд, аналогов кот.нет в РФ по перечню и т.д).
5. При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара по перечню! (п. 5 ст. 164 НК РФ).
6.расчет НДС = ((ТС + ТП + А) x СТН)/100%, где: ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма ввозной таможенной пошлины; А - сумма акциза; СТН - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
7. НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету только налогоплат.НДС. Условия:
1. Товар ввезен в одной из трех таможенных процедур:- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;- переработки вне таможенной территории.
Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС 3. Товар принят к учету 4. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами
Акциз (коньяк, бензин, пиво, табачная продукция и т.д.) Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
А = Вт x СТАс,где: СТАс - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики; Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле: Вт = Кт x Кк, где: Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);
Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте; мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла.
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма:
• их таможенной стоимости;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
А = ((ТС + ТП) x СТАа) / 100%
где: ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;
СТАа - ставка акциза в процентах.
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. А=сумма 1+2
Документальное оформление и учет операций по импорту внеоборотных активов и МПЗ
Согласно Плану счетов материалы или товары, приобретаемые по импорту, могут отражаться в бух. учете двумя способами: 1) с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение МЦ»; 2) без использования счета 15.
При первом способе к счету 15 открывается субсчет 3 «Приобретение импортных ТМЦ». По Дт сч.15-3 собираются фактические затраты, связанные с приобретением импортных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов: 60 (на фактурную импортную стоимость товара в ин. валюте),76 (на стоимость услуг сторонних организаций, на сумму тамож. платежей). Оприходование фактически поступивших импортных товаров отражается в учете на основании приходных ордеров: Дт 10 «Материалы» или 41 «Товары» Кт 15-3 – по учетной цене. Дебетовое сальдо по счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением товаров, находящихся в пути.
При втором способе покупная стоимость ТМЦ отражается по Дт 10 или 41 в корреспонденции и кредиту сч. 60, 76.
Аналитический учет к счетам 15, 41,10 должен быть организован в разрезе партий товаров и видов расходов, связанных с приобретением ТМЦ. На сч. 41 «Товары» импортные товары учитываются по покупным или продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки: Дт 41 Кт 42.
Операции по импорту объектов имущества, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дата совершения операции по импорту ОС – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотны активов. В дальнейшем стоимость ОС в связи с изменением курса валюты не переоценивают. Приобретение ОС по импорту отражается: Дт 08 Кт 60 – на контрактную стоимость объекта, Дт 08 Кт 76 – на сумму тамож. пошлины, тамож. сборов, Дт 19 Кт 76 – на сумму НДС, Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость объекта ОС. Основным первичным документом будет служить таможенная декларация с предлагающимися документами (накладными и счетами)
