Пассив баланса

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

раздел III "Капитал и резервы";

раздел IV "Долгосрочные обязательства";

раздел V "Краткосрочные обязательства".

Раздел III "Капитал и резервы"

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 "Уставный капитал"

По этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

- при дополнительном выпуске акций (Д75 К80);

- при увеличении номинальной стоимости акций (Д81 К80);

- при уменьшении количества акций (Д80 К75);

- при уменьшении номинала акций (Д80 К84 и Д80 К81 – если уменьшение стоимости собственных акций);

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Имевшие место в течение отчетного года изменения величины уставного капитала могут быть отражены в бухгалтерском балансе только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Д81 К51 – выкуплены собственные акции.

Строка 420 "Добавочный капитал"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал", а именно:

- курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте (Д75 К83);

- эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей) Д 75-1 К83 "Эмиссионный доход";

- суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

- при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83 (Д83 К84);

- при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80);

- при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации (Д83 К84);

- при распределении добавочного капитала между учредителями (Д83 К75).

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

По строке 430 отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п.

Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") и должны ежегодно отчислять не менее 5% от чистой прибыли. Фонд не может быть меньше 5% от УК. Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, ООО (ст. 30 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

Д84 К82 – направлена часть прибыли в резервный фонд

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;

- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках и сумма убытка вычитается.

Данную строку необходимо заполнять без учета рассмотрения итогов деятельности организации за текущий год, т.к. это факт хозяйственной деятельности, который имеет место не в отчетном году, а в следующем (например, при отчете за 2009 г. не учитываются данные за 2009 г.). Такие данные раскрываются в пояснительной записке к отчетности, т.к. п. 3 ПБУ 7/98 относит это к событиям после отчетной даты (объявление годовых дивидендов).

По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Д99 К84 - отражена в составе нераспределенной прибыли чистая прибыль отчетного года.

Д84 К99 – отражен убыток отчетного года.

Строка 490 "Итого по разделу III" ( 410 + 420 + 430 + 470 – 411- 470)

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев. Учет может осуществляться по двум направлениям:

- 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" (здесь отражайте задолженность по кредитам банков);

- 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" (отражается задолженность по займам небанковских организаций).

Обратите внимание: в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.

Д 51 (55) К 67-1- кредит перечислен на расчетный (специальный) счет организации.

Если банк перечисляет сумму кредита непосредственно поставщикам и подрядчикам организации (то есть, минуя расчетный или специальный счет фирмы-заемщика), составляется проводка:

Д 60 (76) К67-1- кредит перечислен поставщику (подрядчику) организации-заемщика.

Д 91-2 К 67 - начислены проценты по кредиту.

Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике. Такой перевод осуществляется, если до срока погашения займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и в балансе отражается по строке 610 "Займы и кредиты" раздела V "Краткосрочные обязательства".

!!! Следует помнить, что согласно ПБУ 15/2008 отсутствует деление кредитов на долгосрочные и краткосрочные, но в план счетов и баланс изменений не было. Следовательно, в бухгалтерском учете отражаем их с учетов сроков выдачи.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

К68 Д77 - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

Д77 К68 - списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты". Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 "Итого по разделу IV"

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Строка 610 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты на дату составления отчетности могут быть переведены в краткосрочные, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации. Также это следует обязательно отразить в пояснительной записке.

Д67 К66 – отражен краткосрочный кредит, ранее учтенный как долгосрочный.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

В этой строке отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам). Расшифровку приводят по строкам 621-625.

Строка 621 "Поставщики и подрядчики" - отражается сумма кредитового сальдо по счетам 60 и 76 за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации" - отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это только суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес-х заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам" - отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды). Штрафы и пени по налогам (сборам) отраж. также на счете 68.

Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

Строка 625 "Прочие кредиторы"

В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".

Это может быть кредитовое сальдо по счетам: 62, 76, 71, 73.

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Д 84 субсчет "Чистая прибыль отчетного года" К75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале".

Д 75 К50 – выплачены доходы учредителям

Д75 К90 – выплачены доходы продукцией собственного производства

Д75 К91 – выплачены доходы учредителям прочим имуществом (материалы, автомобили).

Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

Отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов" - доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата за несколько месяцев, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды, стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы, причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.). Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.

Очень часто возникают вопросы по поводу того, как правильно отразить полученные средства как аванс или как доходы будущих периодов. Если аванс то стр. 627, если ДБП – стр. 640.

Организация должна самостоятельно определить и закрепить в учетной политики, какие доходы будут относиться к будущим, а какие будут считаться авансом.