2014-02-03
436
И ВОЗМЕЩЕНИЕ НЕДОСТАЧИ
ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Для отражения результатов инвентаризации используется счет 94, а для возмещения недостачи либо порчи основных средств в бухгалтерском учете при обнаружении виновных лиц – счет 73.
В том случае, когда комиссия обнаруживает излишки основных средств, составляется акт приемки-передачи, который подписывается руководителем, и обнаруженные объекты принимаются к учету.
Взаимозачет по стоимости недостач и излишков не допускается. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации представлены в табл. 2.13.
| Таблица 2.13 | ||||
| Журнал хозяйственных операций по учету результатов инвентаризации | ||||
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| По результатам инвентаризации обнаружен излишек | ||||
| Оприходованы неучтенные основные средства | 01-1 | 91-1 | Рыночная стоимость | |
| По результатам инвентаризации обнаружен недостаток или порча | ||||
| Списана первоначальная стоимость основного средства | 01-2 | 01-1 | Первоначальная стоимость | |
| Списана начисленная амортизация | 01-2 | Накопленная амортизация | ||
| Отражена недостача | 01-2 | Остаточная стоимость | ||
| Списана недостача на виновное лицо | 73-2 | До рыночной стоимости | ||
| Отражена разница суммы к возмещению и остаточной стоимости недостающего объекта | 98-4 | Разница |
Окончание
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 6 (вариант) | Отражено поступление в кассу денежных средств, внесенных работником организации в погашение причиненного им материального ущерба | 73-2 | п.4 | |
| 6 (вариант) | Отражено удержание из оплаты труда работников сумм по возмещению материального ущерба | 73-2 | п.4 | |
| Признан доход текущего периода по возмещенной недостаче | 98-4 | 91-1 | п.5 | |
| Списана сумма недостачи при отсутствии конкретных виновников | 91-2 | Остаточная стоимость | ||
| Организацией отражено списание выявленных сумм недостач и потерь в связи с чрезвычайной ситуацией | 91-2 | Остаточная стоимость |
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств используется счет 19-1 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».
Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления ОС в организацию [3] (табл.2.14). Бухгалтерские записи по учету НДС при поступлении основных средств были представлены в табл.2.2.
| Таблица 2.14 | |
| Величина НДС при поступлении основных средств,% | |
| Способ поступления ОС | Ставка НДС |
| Вклад ОС в уставный капитал | |
| Безвозмездное поступление ОС | |
| Оприходование неучтенных ОС | |
| Приобретение (покупка) ОС | 0, 10, 18 |
Ставка 0% используется для расчетов с бюджетными организациями.
Ставка 10% используется в ограниченных случаях для основных средств, предназначенных исключительно для производства товаров детского ассортимента и продуктов питания первой необходимости, перечень которых устанавливается постановлением Правительства РФ на очередной календарный год.
Ставка 18% используется во всех остальных случаях.
Для определения суммы НДС, включенной в договорную стоимость приобретения с целью выделения суммы НДС и учета НДС отдельной записью применяется формула [3]:
,
где ДогСт – договорная стоимость приобретения основного средства,
– ставка НДС.
Для учета начисления налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств используется счет 68-2 – «Налог на добавленную стоимость».
Учет налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств представлен в табл.2.15.
| Таблица 2.15 | |
| Величина НДС при выбытии основных средств | |
| Способ выбытия ОС | Величина НДС |
| Списание основного средства при физическом износе | НДС=0 |
| Списание недостачи, выявленной при инвентаризации | НДС=0 |
| Безвозмездная передача основных средств | База для начисления НДС – рыночная стоимость основного средства |
| Реализация неиспользуемых основных средств | База для начисления НДС – договорная стоимость реализации |
Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии основных средств представлены в табл. 2.16.
| Таблица 2.16 | ||||
| Журнал хозяйственных операций по начислению НДС при выбытии основных средств | ||||
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Безвозмездная передача основного средства | ||||
| Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС | 91-2 | 01-2 | Остаточная стоимость | |
| Начислен НДС | 91-2 | 68-2 | НДС | |
| Реализация основного средства | ||||
| Списана остаточная стоимость реализованного основного средства | 91-2 | 01-2 | Остаточная стоимость | |
| Реализовано основное средство | 91-1 | Договорная стоимость | ||
| Начислен НДС | 91-2 | 68-2 | НДС |
