2014-02-09
554
Классификация расходов предприятия с целью управления ими в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Экономически обоснованная классификация операционных расходов является основой организации учета и управления ими в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Приведем основные признаки данной классификации.
| Признак классификации | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства (по назначению) | -основные, -накладные |
| По составу | -одноэлементные, -комплексные |
| По способу отнесения на себестоимость отдельных видов изделий | -прямые, -косвенные |
| По отношению к объему производства | -переменные, -постоянные |
| По периодичности возникновения | -текущие, -единовременные |
| По участию в процессе производства (по характеру затрат) | -производственные, -непроизводственные |
| По эффективности использования | -производительные, -непроизводительные |
| По степени воздействия на общую сумму затрат | -регулируемые, -нерегулируемые |
Использование этого показателя при анализе расходов операционной деятельности обусловлено его универсальностью: его можно определить для предприятий всех отраслей и на всех уровнях управления и применить для продукции, которая уже изготовлялась, и для продукции, которую только планируют изготовлять; он дает возможность отслеживать динамику изменения относительных расходов операционной деятельности за несколько лет. Кроме того, показатель расходов на 1 гривну продукции отображает связь между расходами и прибылью (разница между единицей и значением этого показателя является, по сути, рентабельностью продукции).
|
|
|
Данный показатель определяется по формуле:
=,
где Z – уровень себестоимости отдельных видов продукции
Q – количество произведенной продукции в натуральном выражении
Р – отпускная цена единицы продукции
Анализ проводят методом сравнения фактических расходов отчётного периода с плановыми, определяют отклонения и вычисляют влияние на него изменений таких факторов:
Ø структуры и ассортимента продукции;
Ø уровня себестоимости отдельных видов продукции;
Ø цен на реализованную продукцию.
Факторный анализ проводится методом цепных подстановок.
Используются фактические и плановые показатели из отчёта о себестоимости, а также показатели, полученные путём дополнительных расчётов.
(Задача № 5, стр. 28)
6.Себестоимость продукции – основа|основание| измерения расходов и доходов
Согласно П(С)БУпод себестоимостью понимают оценку продукции на базе стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, труда и других ресурсов, которые используются в процессе производства. В Отчете о финансовых результатах по статье «Себестоимость реализованной продукции (товары, работы, услуги)» отражается себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товаров.
|
|
|
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
Производственная себестоимость продукции (работы, услуги) включает в себя:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- другие прямые затраты;
- переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные затраты.
Для управления затратами важно определить изменения в объеме и уровне прямых и непрямых затрат для того, чтобы потом можно было разработать действенные мероприятия по их снижению.
Анализ прямых материальных затрат. В состав прямых материальных затрат: стоимость сырья и основных материалов для изготовления продукции, купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. Материалы которые используют не для производства продукции(содержание основных средств, общецеховых потребностей и т.д.), в состав этой статьи не включают.
На большинстве промышленных предприятий, особенно в обрабатывающей промышленности, уровень прямых материальных затрат является основным фактором, который определяет уровень себестоимости реализованной продукции и величину валовой прибыли. Поэтому исследованию именно этих затрат необходимо уделять особенное внимание.
Анализ прямых материальных затрат начинают с общей оценки их динамики и части в производственной себестоимости всей товарной продукции. Материальные затраты по всем одноэлементным статьям калькуляции оценивают, сравнивая фактические затраты отчетного периода с плановыми или с данными предыдущего (базового) периода, рассчитывают влияние отдельных факторов на выявленные отклонения. Количество факторов и методика их исследования зависит от отраслевых отличий предприятия, особенностей технологического процесса изготовления продукции, методов управленческого учета, а также видов материальных ресурсов, которые использовались.
Факторами первого уровня, которые влияют на изменение суммы материальных затрат, являются:
-изменение объемов производства продукции;
-изменение структуры произведенной продукции;
-изменение уровня материальных затрат в себестоимости единицы продукции.
Факторы изменения объема производства продукции и структуры продукции являются элементами, которые не поддаются детализации. Изменение уровня материальных затрат в себестоимости единицы продукции является сложным фактором, который делится на факторы второго и третьего уровней.
На первом этапе анализа определяют, какие изменения произошли в сумме прямых материальных затрат и их частях в общей сумме затрат операционной деятельности.
Уровень влияния отдельных факторов на изменение величины материальных затрат определяют методом цепных подстановок или абсолютных разниц.
В процессе дальнейшего анализа изучают влияние факторов второго уровня на изменение уровня материальных затрат себестоимости единицы продукции, который является сложным фактором и формируется под влиянием таких факторов второго уровня: нормы затрат материальных ценностей, топлива и энергии на единицу продукции; средней стоимости (цены) потребленных материальных ценностей и тарифов на электроэнергию. В случае необходимости анализ можно углубить, исследовав влияние факторов на факторы второго уровня.
|
|
|
Анализ прямых материальных затрат завершается как правило подсчетом резервов их снижения и разработкой соответствующих мер относительно их использования.
Анализ прямых затрат на оплату труда
Для предприятий большинства отраслей промышленности затраты на оплату труда являются второй по значению составляющей расходов структуре производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому эффективное использование трудовых ресурсов и обусловленный этим рост продуктивности труда, уменьшение затрат на ее оплату и с вязанных с этим отчислений на социальные мероприятия является важным источником снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
В состав прямых затрат на оплату труда включают основную, дополнительную заработную плату и другие денежные выплату сотрудникам (включая нештатных), которые заняты в производстве продукции, исполнении работ или предоставление услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.
Анализ прямых затрат на оплату труда предусматривает определение и оценку динамики суммы прямых затрат на оплату труда, их состава и структуры, также расчет влияния отдельных факторов на их изменения.
Анализ динамики суммы прямых затрат на оплату труда, их состав и структуры начинают с определения абсолютного и относительных отклонений этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (базовым). После этого исследуют причины определенных изменений при этом выясняют влияние двух основных факторов: изменения среднеучетного количества работников (количественный фактор) и изменение средней заработной платы работника(качественный фактор).
Для расчета влияния факторов на изменение суммы прямых затрат на оплату труда (результативный показатель) можно применить способ абсолютных ризниц.
В процессе углубленного анализа прямых затрат на оплату труда исследуют влияние на среднюю заработную плату работников других факторов: количество рабочих дней в отчетном периоде, длительность рабочего дня(смены), среднечасовая оплата труда. Методика расчета влияния этих факторов аналогична предыдущей.
|
|
|
Завершая анализ прямых затрат на оплату труда подсчитывают резервы снижения производственной себестоимости продукции (работ, услуг) за счет снижения непродуктивных выплат основной и дополнительной заработной платы, надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам, других денежных выплат. Следует обратить внимание, что уменьшение непродуктивных затрат на оплату труда не противоречит увеличению основной и дополнительной заработной платы, особенно если наблюдается соответствующий рост производительности труда. Поэтому в процессе анализа важно также оценивать соотношение темпов роста средней заработной платы и темпов роста продуктивности труда. Расширенное воспроизводство предприятий, как известно, предполагает, что темпы роста производительности труда опережают темпы роста затрат на оплату труда.
Анализ непрямых затрат
Важной составляющей производственной себестоимости продукции (работ, услуг) являются непрямые затраты, к которым относят переменные общепроизводственные затраты и постоянные распределенные общепроизводственные затраты.
Анализируя непрямые затраты, необходимо учитывать комплексный характер формирования этих затрат, объединения в их составе разных, в зависти от объема производства продукции затрат. Общепроизводственные затраты, на основе которых формируются непрямые затраты складываются из отдельных элементов: затрат на управление производством; амортизация необоротных активов общепроизводственного(цехового, участкового, линейного) назначения; затраты на содержание, ремонт, страхование, операционную аренду необоротных активов общепроизводственного назначения; затраты на усовершенствование технологий и организации производства; затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и др.; содержание производственных помещений; затраты на обслуживание производственного процесса; затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды; другие затраты.
На первом этапе анализа непрямых затрат изучают динамику общей суммы непрямых затрат, их состав и структуру, определяют отклонения значений этих показателей в отчетном периоде сравнительно с предыдущим (базовым) периодом или сметой.
Следующий этап анализа непрямых затрат предусматривает исследование причин, которые обусловили абсолютное или относительное отклонение непрямых затрат на предприятии в целом и по каждой статье затрат. Учитывая больше количество статей затрат видов непрямых затрат, большинство из которых является комплексными, существует много причин их изменения (отклонения). Очевидно, то при исследовании влияния факторов на изменение суммы непрямых затрат нужно сосредоточить внимание на главных статьях затрат, часть которых в общей сумме затрат является наибольшей.
Заключительный этап анализа- подсчет резервов возможного сокращения непрямых затрат и разработки мер по использованию этих резервов, как одной из предпосылок снижения производственной себестоимости продукции(работ, услуг), общей суммы затрат производства.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции можно рассмотреть с помощью факторной модели:
,
где -условно-постоянные расходы на общий выпуск продукции;
- условно-переменные расходы на единицу продукции;
-объем производства в натуральном выражении.
(Задача № 6, стр.29).
7.Оценка взаимосвязи «затраты|расхода| – объем»
Одним из принципов, по которому классифицируются затраты, является их поведение, т.е. то, как они реагируют на изменение уровня деловой активности предприятия.
Понимание поведения затрат – это ключ к принятию различных решений. Специалисты, которые представляют, как ведут себя затраты, способны лучше прогнозировать изменения затрат в различных производственных обстоятельствах.
Опыт показывает, что попытки принятия управленческих решений без учета поведения затрат могут привести к катастрофе. Например, решение увеличить выпуск продукции вдвое отнюдь не означает, что полученный в результате этого доход предприятия также удвоится. Чтобы избежать таких неприятностей, руководитель должен уметь предвидеть, как изменятся затраты с изменением объема производства.
Поведение затрат должно быть проанализировано применительно к единице продукции (фактору затрат).
Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства (прямые затраты на материалы – это переменные затраты).
Общая сумма переменных затрат увеличивается пропорционально увеличению объема производства (объем производства увеличивается в 2 раза, общая сумма переменных затрат также увеличивается в 2 раза). Однако переменные расходы на единицу продукции остаются неизменными при изменении объема. Переменные затраты могут быть дискретными, т.е. изменяться ступенчато. Например, при выполнении ремонтных работ косвенные затраты на з/п изменяются ступенчато, т.к. при производстве ремонта эти затраты увеличиваются по сравнению с периодом, когда нет необходимости в ремонте.
Постоянные затраты не изменяются в связи с изменением объема производства. К постоянным затратам можно отнести амортизацию зданий и оборудования, арендную плату и др. Постоянные затраты на единицу продукции изменяются в зависимости от объемов производства.
Подразделяя затраты на переменные и постоянные, нужно иметь в виду, что классифицировать их таким образом можно лишь в определенных пределах, или в так называемой «области релевантности», в которой сохраняется особая форма отношений между выручкой и затратами – постоянные затраты постоянны только относительно данной области релевантности и данного времени. Они могут меняться – изменяется арендная плата, ставки налога на имущество, тарифы на коммунальные услуги и др., но их изменение не зависит от объема производства.
Чаще всего процесс производства характеризуется смешанными затратами, т.е. имеет постоянную и переменную составляющие. Например, при определении затрат на транспортные услуги, т.е. перевозку грузов, нужно учесть постоянные затраты (амортизация транспортного средства или арендная плата за пользование им) и переменные (расходы на бензин, машинное масло, шины, ремонт). Постоянные затраты неизменны относительно пробега, переменные изменяются пропорционально количеству рейсов.
Чтобы начертить график зависимости «затраты-объем», т.е. определить составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно воспользоваться одним из следующих методов.
