2014-02-24
3374
Министерство образования и науки Российской Федерации
Новосибирский юридический институт (филиал)
Томского государственного университета
ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»
Преподаватель: Тупович Любовь Юрьевна. Кафедра уголовного права, процесса и криминалистики (ЧТ, с 17:00). Учебник (Голубятников). Его достаточно для начальных тем. Интернет. Литература:
1) Е.С. Дубоносов «Судебная бухгалтерия»;
2) А.М. Бандурка, В.А. Лукин, В.Д. Паникаров, Л.А. Беляева «Судебная бухгалтерия»;
3) А.А. Толкаченко «Правовая (судебная) бухгалтерия»;
4) Г.А. Атонесян, Голубятников С.П.;
5) Е.С. Дубоносов (учебно-практическое пособие);
6) Голубятников С.П. (в соавт. с Лихановым) «Судебная бухгалтерия и основы аудита».
Семинар: теория + задачи + рефераты. По итогу зачёт (2 вопроса).
ЛЕКЦИЯ № 1 «Предмет и задачи курса «Судебная бухгалтерия». Её цели и задачи в правоохранительной деятельности»
План:
1) Предпосылки возникновения и эволюция СБ;
2) Предмет, метод и задачи СБ;
3) Структура курса «СБ». Её взаимосвязь с другими дисциплинами.
|
|
|
1 вопрос
Секретная инструкция СССР: ревизия. СБ с целью проверки хозяйственной деятельности субъектов. Товарные операции и денежные средства. 30-е – 40-е года: необходимость создания службы (ОБХСС- выявление и раскрытие экономических преступлений). Доц. Кафедры криминалистики Саратовского ГУ Любкин (книга). Как один из разделов криминалистики (1962 г.). Основа СБ - бухгалтерский учёт на криминалистических познаниях. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. Курс СБ для применения основных знаний о БУ.
2 вопрос
СБ – это методологическая основа использования экономических и бухгалтерских познаний в праве. Т.е. она обогащает юридическую и экспертную практику и сама развивается засчёт этой практики.
Предмет СБ – закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике, выявления и доказывания преступлений именно судебно-бухгалтерской информации. СБ в качестве собственного предмета изучает:
Ø Закономерности взаимодействия 2-х материальных процессов:
o Реальной действительности – процесса совершения преступлений под видом законной хозяйственной операции;
o Процесса формирования экономической информации, используемой в сфере хозяйственного управления.
Ø Закономерности отражения результатов этого взаимодействия в структуре и содержании экономической информации, определяющей механизм возникновения специфических следов преступлений;
Ø Закономерности обнаружения и использования данного вида следов в целях обнаружения и расследования преступлений.
МЕТОД СБ
|
|
|
В СБ используются общенаучные, межотраслевые и специальные методы БУ. Общие: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, функциональный и др.
Указанные методы дополняются конкретно прикладными приёмами: экономический анализ, статистические расчёты, экономико-математический анализ, а также документальными методиками, информационное моделирование, экспертизы различных видов, нормативно- правовое регулирование, исследование учётных документов методом экспертных оценок и т.д.
Конкретные методы БУ:
Þ Бухгалтерский баланс. ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учёте». Это способ периодического отражения состояния средств хозяйства и их источников на определённую дату в денежной оценке. Хозяйственные средства – всё имущество предприятия. Источники хозяйственных средств (то, за счёт чего средства приобретаются - при создании предприятия возникает УК. Он – основной источник приобретения хозяйственных средств. В дальнейшем прибыль, резервный капитал… и т.д.). Имущество в денежной оценке;
Þ Счета БУ – это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственных операции по определённым признакам;
Þ Двойная запись (ст. 8 ФЗ) – это способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных счетах в дебете одного счёта и кредите другого в одной и той же (равной) сумме;
Þ Документация – материальная основа БУ (документы), т.к. любая хозяйственная операция отражается в БУ только на основании документов, составляемых в момент её совершения;
Þ Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и обязательств предприятия и сопоставления полученных данных с данными БУ с целью установления достоверности учётных показателей и устранения возможных расхождений;
Þ Калькуляция – подсчёт себестоимости хозяйственных операции и определение себестоимости (общая сумма затрат на производство и реализацию) продукции;
Þ Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников;
Þ Отчётность – способ получения итоговых сведений, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определённый период (отчётность поквартальная и годовая).
К числу разносторонних методов СБ могут быть отнесены и специальные юридические приёмы: методы правового моделирования, судебной статистики, правовой эксперимент, сравнительно-правовой метод и др. Все вышеперечисленные методы должны применяться во взаимосвязи с учётом конкретных обстоятельств и возникшей ситуации.
ПРАВОВАЯ ОСНОВА СБ
Уровни:
Федеральное законодательство: К РФ, ГК РФ, НК РФ, ТК РФ… и т.д.;
Подзаконные НА: Указ президента РФ «Об уточнении сроков по проведению аудиторских…», Постановления правительства РФ;
Ведомственные и межведомственные НА (ПБУ: положения по ведению БУ – 24 шт., утв. Министерством финансов), план счетов БУ и инструкция по его применению, методические указания и разъяснения;
Локальные НА: рабочий план счетов БУ (само предприятие составляет), приказ об учётной политике предприятия (0,1 – учёт основных средств предприятия. Идёт амортизация. Предприятие начисляет первоначальную стоимость. 1200 руб. Затраты возмещаются. 5 способов начисления амортизации), приказы и распоряжения руководителя, касающиеся финансовой деятельности предприятия.
ЗАДАЧИ КУРСА СБ
☼ Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями;
☼ Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствии. Возможность использования этих несоответствии в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;
|
|
|
☼ Изучение методов работы с учётными документами;
☼ Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
ФУНКЦИИ СБ
§ Криминалистическая – изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений;
§ Процессуальная – получение доказательств фактически совершённых неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность;
§ Криминологическая – прогноз, предотвращение и профилактика финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;
§ Уголовно-правовая – криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области БУ на основе данных СБ;
§ Организационно-управленческая – контрольная, обеспечивающая, информационная, функция обратной связи.
3 вопрос
СБ подразделяется на 2 части:
♫ Общая (задачи СБ, её предмет и метод, освещаются важнейшие вопросы БУ, экономического и документального анализа с т.з. их использования в юридической практике);
♫ Особенная (характеристика порядка и пределов использования бухгалтерских и иных экономических познаний в уголовном, гражданском процессах, а также рассматриваются вопросы общеметодических и организационных основ, назначение и производство ревизии, СБЭ, планово-экономических экспертиз, проводимых по требованию следователя с привлечением к участию в деле специалиста-бухгалтера (эксперта)). Рассматриваются формы и методы предупреждения хищений, должностных и хозяйственных преступлений, разрабатываемых с помощью специальных познаний и экспертов, т.н. «экспертная профилактика».
СБ взаимосвязана с правовыми и экономическими дисциплинами. В качестве правовых выделяют:
Криминалистика;
Финансовое право;
Уголовное право;
Налоговое право;
|
|
|
Уголовный процесс;
ОРД;
И т.д.
В качестве экономических дисциплин выделяют:
> БУ;
> Аудит;
> Экономика;
> Экономический анализ;
> Товароведение;
> Статистика.
ЛЕКЦИЯ № 2 «Основы бухгалтерского учёта»
План:
1) Предмет и метод БУ;
2) Бухгалтерский баланс в хозяйственной деятельности и его значение в юридической практике;
3) Счета БУ: понятие и виды;
4) Обобщение данных БУ;
5) Двойная запись;
6) Синтетический и аналитический учёт.
1 вопрос
Предметом БУ является объективное состояние и реальное использование хозяйственных средств предприятия, источников получения этих средств и их движения в процессе производства, распределения и обращения. Объекты БУ подразделяются на 2 группы:
Ø Объекты, обеспечивающие экономическую деятельность (хозяйственные средства и их источники);
Ø Объекты, составляющие суть экономической деятельности (хозяйственные процессы и их результаты).
Методы БУ рассмотрены в предыдущей лекции (8 штук).
ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БУ
F Государственное регулирование БУ (ФЗ «О БУ»);
F Сочетание государственного регулирования с предоставлением широких прав предприятию в самостоятельном ведении БУ (первичные документы в БУ составляются в момент совершения операции – государственное регулирование. Регистры на основании первичных документов составляются на усмотрение предприятия. Отчётность регламентируется государством);
F Повышение роли БУ в обеспечении информации внешних и внутренних пользователей с целью рационального использования ресурсов и управления предприятием;
F Обеспечение данных аналитического учёта, позволяющих выявить влияние факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия и выявить резервы повышения эффективности;
F Динамичность организации БУ и постоянное совершенствование учётного процесса;
F Применение общих принципов управления, включая системный подход и экономико-математические методы и модели.
СТАДИИ УЧЁТНОГО ПРОЦЕССА (ВЕДЕНИЯ БУ)
· Текущее наблюдение – измерение и регистрация хозяйственных операции, данные которых используются для составления документов;
· Систематизация и группировка учётной информации. Осуществляется на основании первичных документов, которые были составлены на предыдущей стадии;
· Составление отчётности. В ней находят отражение результаты хозяйственной деятельности предприятия;
· Использование учётной и отчётной информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия.
2 вопрос
Бухгалтерский баланс – основной элемент БУ. Он представляет собой способ периодического отражения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежной оценке на определённую дату. Формой БО является ББ. Предприятия обязаны сдавать БО. У каждого имущества свой источник образования – УК, кредит, задолженность. Бухгалтерский баланс:
| Актив (имущество) | Пассив (источники для приобретения имущества) |
| 1. Внеоборотные активы: Ø Основные средства; Ø Нематериальные активы; Ø ДФВ; Ø НКС; Ø И т.д. 2. Оборотные активы (однократно используются в процессе): > Готовая продукция; > Сырьё, материалы; > Дебиторская задолженность (долги других перед нами). Сумма – баланс. | 3. Капитал и резервы: ® Уставный капитал; ® Добавочный капитал; ® Резервный капитал; ® Нераспределённая прибыль. 4. Долгосрочные обязательства: § Кредиты; § Ссуды (срок погашения более 5 лет). 5. Краткосрочные обязательства: o Задолженность по налогам и сборам; o Кредиты; o Ссуды. o Задолженность по з/п; o Задолженность перед поставщиками и т.д. Сумма – баланс. |
Между активом и пассивом равенство. Подробно – в интернете. По внешнему виду ББ представляет собой таблицу, состоящую из 2-х колонок: левая – актив (имущество); правая – пассив (источники имущества). ББ состоит из 5 разделов:
I. Внеоборотные активы – хозяйственные средства или имущество со сроком службы более 12 месяцев и являются дорогостоящими;
II. Оборотные активы – хозяйственные средства, потребляемые за один производственный цикл или находящийся в обороте;
III. Капитал и резервы – собственные источники приобретения хозяйственных средств;
IV. Долгосрочные обязательства – задолженность предприятия со сроком погашения более 12 месяцев. Срок погашения кредита менее 12 месяцев – перевод в краткосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства – задолженность предприятия, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев.
В ББ обязательно соблюдение равенства между активом и пассивом. ББ должен объективно характеризовать имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчётную дату (поквартальный и годовой).
СОСТАВ БО
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». Характеризует результаты деятельности предприятия за отчётный период. Составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Все доходы и расходы разделены на группы. 1 – доходы и расходы по обычным видам деятельности (производство и реализация готовой продукции). Далее статьи: Выручка без НДС. Цена = себестоимость + прибыль + НДС + акциз*; 2 – операционные доходы и расходы (другие виды операции, не обычный вид деятельности – аренда, ремонт); 3 – вне реализационные доходы и расходы (просроченная дебиторская задолженность: расход, просроченная кредиторская задолженность: доход, % по кредиту: доход или расход, штрафы, пени, неустойки); 4 – чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения: доход, расходы, связанные с ликвидацией последствий ч/п. В итоге определяется чистая прибыль = прибыль, подлежащая налогообложению минус сумма налога минус 4 раздел);
Форма № 3 «Отчёт о движении капитала». В данной форме отражается состояние и движение капитала (3 раздел баланса) в течение отчётного года: УК, РК, ДК. В ББ единая сумма, здесь подробно. Поступление и выбытие, по состоянию на начало отчётного года;
Форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств» - показывает состояние и движение денежных средств на расчётных, валютных, специальных счетах в банках, в виде денежной наличности;
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Более подробно раскрывает информацию о состоянии и движении дебиторской и кредиторской задолженности в т.ч. и по видам дебиторов и кредиторов;
Пояснительная записка. В ней отражается информация об организации, её финансовом состоянии и основные направления учётной политики организации, которые закреплены приказом об учётной политике;
Аудиторское заключение (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту – 20 млн., КО… и т.д.) – документ, подтверждающий достоверность предоставленной БО;
Форма № 6 «Отчёт о целевом использовании средств» (для бюджетных организации).
ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИИ НА ББ
Выделяют 4 типа влияния:
v Хозяйственная операция вызывает изменение только в составе имущества предприятия. Актив + актив -. Увеличение одного средства и уменьшение другого (денежные средства с расчётного счёта поступили в кассу для выдачи заработной платы). Дебет 50, кредит 51. Итоговая сумма не изменится;
v Пассив + пассив -. Хозяйственная операция вызывает изменения только в составе источников хозяйственных средств предприятия (часть средств резервного капитала передана в состав УК). Д: 80, К: 82. РК уменьшится, УК изменится. Итоговая сумма не изменится – баланс не нарушается в одной колонке;
v Актив + пассив +. Хозяйственная операция вызывает одновременное увеличение имущества и его источников. Поступили материалы от поставщиков. Д: 10, К: 60. Изменение баланса. Сумма баланса увеличится одинаково;
v Актив – пассив -. Хозяйственная операция вызывает одновременное уменьшение хозяйственных средств и их источников (с расчётного счёта погашен краткосрочный кредит банка). Д: 66, К: 51. Баланс одинаково уменьшится.
ББ имеет огромное значение для юридической практики, т.к. является важнейшим документом БУ, порядок составления которого регламентируется государством. Т.о., ББ используется при расследовании и доказывании преступлений.
3 вопрос
Для текущего учёта и контроля используется система счетов БУ. Система счетов представляет собой способ экономической группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операции, которые совершаются с имуществом, источниками его образования и хозяйственными процессами. Каждый счёт предназначен для отражения отдельного объекта учёта и по внешнему виду представляет собой таблицу.
| Дебет (должен) | Кредит (согласен) |
| Сальдо (остаток) начальное Оборот дебетовый Оборот кредитовый Сальдо конечное |
Существует 3 вида бухгалтерских счетов:
Активные (скомплектованы в активе ББ). Сальдо начальное (на 1 число месяца) и конечное – дебетовое. С (ка) – Сн + Од – Ок;
Пассивные. Сальдо начальное и конечное – кредитовое. Ск = Сн + Од – Ок;
Активно-пассивные. Сальдо начальное – дебетовое и кредитовое; ОД: + ДЗ (- КЗ); ОК: -ДЗ (+КЗ); Сальдо конечное – дебетовое и кредитовое.
*Подотчётному лицу выданы из кассы денежные средства на хозяйственные нужды (1000 рублей). После приобретения подотчётное лицо отчиталось канцтоварами на сумму 300 рублей, порошок на сумму 600 рублей. Долг – 100 рублей.
Счёт 71 (активно-пассивный).
| Д | К |
| Сальдо начальное 0 | Сальдо начальное 0 (операции не было) |
| 1000 руб. | 300 руб. 600 руб. |
| Сальдо конечное 100 руб. |
Если заплатил своими (300 / 800) – сальдо конечное (на 30 / 31 число месяца) на кредите 100. Значит предприятие должно подотчётному лицу.
Счёт 99 «Прибыли и убытки». Активно-пассивный. На 01.09.2010 г.
| Д | К |
| Налог 17 т.р. 23 т.р. - РК | Сн 8 млн. руб. (прибыль) |
| Ск 4 млн. руб. (на 30 сентября) |
| Д | К |
| Налог 17 т.р. 5 млн. руб. - убыток | Сн 8 млн. руб. (прибыль) |
| 3 млн. руб. – убыток Ск 17 |
| Д | К |
| Иванову дали 1000 Сидорову дали 2000 | Иванов отчитался 300 и 800 Сидоров отчитался 1500 |
| Сальдо Сидорова 500 (должен предприятию) | Сальдо Иванова 100 (предприятие должно) |
Все счета БУ сгруппированы планом счетов, 8 разделов и пронумерованы от 01 до 99 (балансовые) и от 001 до 011 (забалансовые). В инструкции по применению планов счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также приведены типовые корреспонденции счетов. Счет 10 (материалы): субсчёт 10/1, 10/2, 10/3… и т.д. План счетов БУ обязателен к применению всеми организациями независимо от формы собственности. Предприятие вправе самостоятельно по согласованию с Минфином вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
4 вопрос
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости, которая имеет следующий вид:
| Наименование счёта | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| … 66* | - | + | - | + | ||
| Итого: (3 пары разных между собой равенств по дебету и кредиту) |
ОВ – способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах БУ. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов (сальдо начальное / обороты / сальдо конечное). После подсчёта итогов ОВ должно быть получено 3 пары равенств. Попарное равенство имеет большое контрольное значение и позволяет выявить ошибки в учётных записях, на которые следует обратить внимание и исправить. Данные ОВ используются для составления ББ.
5 вопрос
Сущность принципа двойной записи заключается в следующем: каждая сумма по хозяйственной операции должна быть отражена на счетах дважды по дебету одного и кредиту другого. Счета, которые участвуют в реализации принципа двойной записи, называются «корреспондирующими». Счета 50 и 51: из кредита 51-го в дебет 50-го. Дебет 50 / кредит 51.
6 вопрос
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. В связи с этим различают синтетические и аналитические бухгалтерские счета. С помощью этих счетов организуется синтетический и аналитический учёт (ст. 2 ФЗ «О БУ»).
СУ – обобщение данных БУ о видах имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по определённым экономическим признакам. Этот учёт ведётся на основании плана счетов БУ.
АУ ведётся на лицевых, материальных и иных аналитических счетах БУ, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. Такой учёт организуется предприятием самостоятельно и должен обеспечивать информацию для эффективного управления предприятием.
Одна и та же информация с различной степенью детализации.
На предприятии имеются следующие виды материалов: ткань шерстяная 50 метров по 100 руб. = 5000 руб., ткань хлопчатобумажная 20 метров по 50 руб. = 1000 руб., ткань льняная 40 метров по 200 руб. = 8000 руб.
В течение месяца наблюдалось движение материалов. Поступила ТШ (20х100 = 2000); ТХБ (100х50 = 5000).
Списано в производство ТШ (40х100 = 4000), ТХБ (120х50 = 6000), ТЛ (20х200 = 4000).
КАРТОЧКА УЧЁТА МАТЕРИАЛОВ
| Наименование | Остаток | Поступило (дебет) | Списано (кредит) |
| Шерсть Итого: (50+20-40) | 50х100=5000 30х100=3000 | 20х100=2000 | 40х100=4000 |
| Х/Б Итого: (20+100-120) | 20х50=1000 | 100х50=5000 | 120х50=6000 |
| Л Итого | 40х200=8000 20х200=4000 САЛЬДО НАЧАЛЬНОЕ | - | 20х200=4000 |
Счёт 10 «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сн 14000 1) 7000 Об дебетовый 7000 Ск 7000 | 2) 14000 Об кредитовый 14000 |
Информация по материалам обобщается в синтетическом учёте. СУ в денежном выражении. АУ более детален по каждому наименованию.
При ведении синтетического учёта в комбинации с аналитическим учётом выполняется ряд закономерностей:
Ø Итоговые остатки по всем аналитическим счетам, открытые к единому синтетическому счёту, должны быть равны сумме указанной в синтетическом счёте. Итоговые остатки должны быть равны;
Ø Итоговые дебетовые и кредитовые обороты по всем аналитическим счетам должны быть равны сумме, указанной в синтетическом счёте
ЛЕКЦИЯ № 3 «Бухгалтерские документы. Классификация документов по качественным признакам»
План:
1) Общее понятие о бухгалтерских документах;
2) Классификация документов по качественным признакам;
3) Значение БД по уголовным делам.
1 вопрос
Документация – письменное свидетельство о совершённой хозяйственной операции, либо дающая право на её совершение и придающая силу данным БУ. Любая хозяйственная операция может быть отражена в БУ только на основании надлежаще оформленных документов. Первичные документы принимаются к БУ, если они составлены по форме, содержащейся в «Альбоме унифицированных форм первичных учётных документов». Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, а также передачу их в установленные сроки для обработки в бухгалтерию и за достоверность отражённых в документах сведений несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Бухгалтерский документ подтверждает факт совершения хозяйственной операции, является основанием для совершения хозяйственной операции на счетах и является средством предупреждения хищений товарно-материальных ценностей.
ТРЕБОВАНИЯ К ПЕРВИЧНЫМ ДОКУМЕНТАМ
F Должны быть составлены по форме, содержащейся в альбоме;
F Должны содержать все обязательные реквизиты;
F Должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции или сразу по её окончании (не задним числом);
F Исправления в первичных документах должны быть подтверждены подписями лиц, принимавших участие в совершении операции с указанием даты исправления (за исключением кассовых и банковских – в них исправления не допускается. При ошибке аннуляция старого и создание нового документа);
F Заполнение документов должно обеспечивать сохранность записей в течение срока, установленного для хранения в архиве. Большинство документов хранятся 3 года, по годовой БО 5 лет, по документам о трудовой деятельности ФЛ – 75 лет минус возраст выхода работника на пенсию. Ответственность за составление графика документооборота (прохождение документов из одного подразделения в другое и сдача его в архив) и сдачи их в архив несёт главный бухгалтер.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЁТНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ü Название документа;
ü Место и дата составления документа;
ü Наименование и адрес организации, от имени которой составлен документ;
ü Содержание хозяйственной операции;
ü Измерители хозяйственной операции (натуральные, денежные, трудовые);
ü Наименования ДЛ, ответственных за совершение хозяйственной операции;
ü Личные подписи ДЛ.
КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ
I. По назначению:
v Распорядительные (содержат указание на выполнение хозяйственной операции – приказ, распоряжение, банковский чек);
v Исполнительные (составляют в момент совершения хозяйственной операции – накладная, акт на списание ценностей и т.д. + свои примеры на семинар);
v Комбинированные (содержат распоряжение на выполнение операции и фиксируют факт её совершения – ведомость на заработную плату);
v Документы бухгалтерского оформления (служат для бухгалтерского оформления каких-либо операции с целью дальнейшего их использования в учётном процессе – ведомость амортизационных отчислений).
II. По месту составления:
© Внешние (документ поступает из другой организации – платёжное поручение, счёт-фактура);
© Внутренние (документ оформляется в пределах предприятия – накладная на внутреннее перемещение, требование на отпуск, фактура).
III. По способу исполнения:
Þ Ручные (банковские документы не допускаются);
Þ Машинные.
IV. По объёму содержания:
Первичные (впервые регистрируют хозяйственную операцию – кассовые ордера, накладные);
Сводные (составляют на основании первичных – авансовые отчёты, товарные отчёты и т.д.).
V. По способу оформления:
☺ Разовые (содержат одну или несколько хозяйственных операции, оформленных одним рабочим приёмом (за раз) – счёт-фактура, товарно-транспортная накладная);
☺ Накопительные (отражают хозяйственные операции, оформленные в несколько рабочих приёмов – карточка учёта материалов, лимитно-заборная карта: выписывается на отпуск материалов со склада в цех. Лимит материала).
2 вопрос
По качественным признакам документы подразделяются на 2 группы:
Þ Полноценные документы – правильно оформленные документы, отражающие законные по содержанию операции, отражающие действительно совершённые операции и отвечающие всем предусмотренным требованиям;
Þ Неполноценные:
~ Неправильно оформленные – без необходимых реквизитов (без подписи); с лишними реквизитами (накладная на внутреннее перемещение содержит печать, пометки, записи), с ненадлежащими реквизитами (платёжное поручение не подписано лицами, которые имеют право подписи в финансовых документах);
~ Документы, отражающие незаконные операции – документы, составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание стоимости материалов с завышением норматива, фактического расхода).
Þ Документы, содержащие случайные ошибки – составлены лицами, некомпетентными в той или иной области;
Þ Подложные документы. В качестве подложных выделяют документы реально существующие, но содержащие в себе фиктивные хозяйственные операции. В иды подлогов:
☼ Материальный (внесение изменений механическим путём – подчистка, подтирка, травление, корректор, дописывание дополнительных цифр.. и т.д.);
☼ Интеллектуальный (осуществляется путём составления безденежных (движение денег не осуществлялось, а документально это зафиксировано) и бестоварных документов (движение товаров не осуществлялось, но документально зафиксировано));
☼ Комбинированный (сочетание материального и интеллектуального).
Помимо подложных в БУ выделяют фиктивные документы. Фиктивный документ – такой документ, который в виде первичного не существует, но на него сделана ссылка в учётных регистрах и БО. Подложный существует в виде первичного, но в нем несуществующая операция.
3 вопрос
БД – основа для раскрытия экономических преступлений. БД являются предметом рассмотрения судебно-бухгалтерской экспертизы, аудиторских, ревизорских проверок и т.д. Бухгалтерские данные могут быть полезны при установлении по уголовному делу и выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, потерпевшим и т.д., либо непосредственно исследуются следователем, судом в ходе осмотра, а также оглашаются в суде. Сведения, содержащиеся в БД, могут стать предметом прокурорской проверки, оперативно-розыскных мероприятий и послужить основанием для возбуждения уголовного дела.
Т.о, БД выступают в качестве доказательств по УД, являются важным источником получения новых доказательств и их содержание помогает воссоздать картину преступления и выявить круг лиц, причастных к его совершению.
ЛЕКЦИЯ № 4 «Приёмы исследования БД при выявлении преступлений в промышленности»
План:
1) Методы документальной проверки;
2) Методы фактической проверки.
1 вопрос
В ревизионной и юридической практике широко используют методы документальной и фактической проверки хозяйственных операции различных экономических субъектов независимо от форм собственности. Методы документальной проверки помогают проверяющим лицам выявить нарушения и признаки противоправных действий путём изучения документального оформления одной или несколько хозяйственных операций. Методы документальной проверки включают 3 составляющие:
☺ Методы проверки отдельного документа:
> Формальная проверка – это внешний осмотр БД, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. Начальная стадия может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований: отклонение от правил составления документов; отсутствие каких-либо реквизитов (перечень обязательных реквизитов – п. 2 ст. 9 ФЗ «О БУ»); наличие сомнительных признаков – подчистка, травление; наличие лишних реквизитов; различные пометки на документе, записи, которые могут свидетельствовать о подаче сигнала сообщникам; несоответствие документов реальной обстановке их составления, использования и хранения – чистые путевые листы, складские документы в идеальном порядке. Документ фактически не использовался, был составлен по необходимости; противоречие между реквизитами документов (разные наименования предприятия на штампе и печати документа, закупка несвойственной продукции конкретному предприятию – мясокомбинат закупает яблоки);
> Нормативная проверка – предусматривает изучение документа с точки зрения соответствия действующим законам, НА, инструкциям, правилам, ГОСТ, ТУ, нормативам, а также правомерности и целесообразности отражённой в документе хозяйственной операции;
> Арифметическая проверка. Суть заключается в прямом пересчёте сделанных в документе подсчётов как итоговых сумм, так и промежуточных значений. С помощью данного приёма могут быть выявлены следующие подлоги:
· Завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;
· Последующие дописки штрихов или цифр как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.
Отличительной особенностью всех 3-х методов документальной проверки является простота их применения и высокая поисковая значимость при проведении ревизии и проверок. С помощью этих приёмов юристы, правоохранительные и ревизионные органы могут из большого числа документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их более глубокой и тщательной проверке.
☺ Методы проверки взаимосвязанных документов (отражают хозяйственную операцию):
☼ Встречная проверка – предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, т.к. большинство наименований первичных документов составляются в двух и более экземплярах. Применять данный метод целесообразно в следующих ситуациях:
F Когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, а в организации документ сохранился;
F Когда в ходе проверки выявился подлог в содержании разных экземпляров одного и того же документа, но при этом не все экземпляры фальсифицированы, т.е. оригиналы сохранились.
☼ Метод взаимного контроля. Сущность данного приёма заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию. С помощью этого метода решаются 2 задачи:
♫ Выявляются подложные документы;
♫ Определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного действия.
О наличии в документах подлога могут свидетельствовать следующие признаки:
Þ Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов («разрыв в цепочке». При поступлении товарно-материальных ценностей - ТМЦ должны быть счёт-фактура, товарно-транспортная накладная (ТТН), платёжное поручение, карточка учёта ТМЦ на складе. Эти первичные документы найдут отражение в регистрах БД и в БО. Нет карточки складского учёта, если ТМЦ не поступали);
Þ Противоречие в содержании взаимосвязанных документов. Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане. В качестве недостатка выделяют его трудоёмкость, т.к. отдельные операции охватывают значительное количество первичных документов. Преимущество метода наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой или организованной преступности, а также носящий межотраслевой и межрегиональный характер.
Метод взаимного контроля решает задачу моделирования утраченного или искажённого документа, т.к. при сопоставлении различных документов можно воссоздать утраченный документ и получить дополнительные сведения.
☺ Методы проверки документов, отображающих однородные взаимосвязанные хозяйственные операции:
v Восстановление количественно-суммового учёта. Данный приём может быть использован при проведении документальной ревизии в любой отрасли, но наибольшее распространение он получил на предприятиях торговли и общественного питания (те предприятия, где должен быть организован количественно-суммовой учёт). Метод предусматривает сплошное (восстанавливается вся картотека) или выборочное (по отдельным видам товаров) восстановление количественного учёта. На практике используется чаще всего выборочное восстановление, т.к. данный приём является трудоёмким, поэтому его используют лишь в необходимых случаях. Наиболее эффективно применение данного метода в следующих ситуациях:
Если на предприятии количественно-суммовой учёт не вёлся вообще, что и было использовано в целях сокрытия хищений;
Записи в картотеке не соответствуют первичным документам и условиям осуществления операции;
Картотека велась недостаточно детально.
Практически данный приём реализуется следующим образом: на товар каждого наименования, сорта, артикула заводятся карточка, в которую вносятся остатки товара и движение этого товара в течение месяца. При этом используют следующие документы: инвентаризационные описи на начало и конец отчётного периода (проверяемого периода) / первичные приходно-расходные документы. Остатки на начало периода берутся за базу (инвентаризационная опись) + приход - расход на основании первичных документов. Полученная сумма сравнивается с фактическими остатками на конец проверяемого периода. ТМЦ подлежат инвентаризации. Инвентаризационная опись – документ, в котором находят фактическое наличие ценностей + наличие ценностей по БУ. Сравнение с ИО настоящего времени.
v Метод контрольного сличения остатков – чаще всего применяют контрольно-ревизионные органы на предприятиях торговли предприятиях общественного питания в тех случаях, когда невозможно применить восстановление количественного учёта. Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товаров по инвентаризационной описи на конец периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара в течение всего периода, предшествующего инвентаризации. Перечень документов тот же, что и при количественно-суммовом учёте. Используя эти документы, анализируется движение конкретного товара и делается его количественная выборка. На основе выборки вычисляется количественно-возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с инвентаризационной описью. Под максимально возможным остатком понимается остаток товара, который мог бы оказаться в наличии при условии, если население за весь инвентаризационный период не приобрело ни одного кг или наименования товара. Наиболее эффективное применение данного метода в случае получения правоохранительными органами информации о реализации торговой организации неучтённой продукции; оформлении бестоварных расходных документов; подлоге в товарных отчётах, связанные с несвоевременным оформлением первичных документов; включение в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих товаров; сокрытие суммовых излишков в период проведения инвентаризации;
v Хронологический анализ – проводится путём деления учётного периода на более короткие промежутки времени (месяц – декады – дни), после чего прослеживается движение ТМЦ. Посредством данного анализа могут быть установлены:
® Перепады объёма реализации продукции в период работы материально-ответственных лиц;
® Странные закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственной операции (резкое увеличение объёма реализации в определённые дни);
® Единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе (превышение расхода над приходом);
v Сравнительный анализ – взаимное сопоставление содержания разных, но одинаковых по форме документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. При этом могут быть установлены такие отклонения, как реализация по различным ценам одной и той же продукции разным видам покупателей, что может быть необоснованным;
v Обратная калькуляция – данный приём широко используют на предприятиях общественного питания. С помощью него осуществляется пересчёт готовых блюд в составляющие ингредиенты. С помощью этого приёма выделяются недовложения, замена более дорогого сырья более дешёвым и другие нарушения.
2 вопрос
Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции. Приёмы фактической проверки:
☺ Инвентаризация (рассмотрим отдельно);
☺ Проверка наличия фактических ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризации. Данный метод не следует путать с инвентаризацией, т.к. он применяется только в момент совершения хозяйственной операции (сопоставление фактически отпускаемых ТМЦ с данными, отражёнными в расходных документах). Эффективность метода зависит от своевременности его применения;
☺ Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа путём осмотра и обследования определённых объектов. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов и могут быть выявлены следующие нарушения: в торговых организациях отсутствие клейма на измерительных приборах, настройка приборов на обвес, нарушения правил использования контрольно-кассовых машин. На предприятиях других отраслей в качестве нарушений могут быть выявлены несоблюдение условий хранения готовой продукции, нарушения контрольно-пропускного режима, сокрытие объектов от налогообложения и т.д. При проведении данного приёма могут привлекаться эксперты и другие специалисты;
☺ Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции. Данный приём даёт возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, искажение качественных показателей, что может свидетельствовать о нарушении технологического процесса, несоблюдении правил, норм, стандартов и ТУ а также злоупотреблениях, связанных с созданием неучтённых излишков;
☺ Выполнение контрольных операции с участием специалистов ил представителей общественности. К данному приёму относятся:
§ Контрольный запуск сырья в производство. Применяется в том случае, если необходимо проверить правильность действующих или ранее действующих норм расходов сырья и материалов, установить фактический расход, количество отходов и выход продукции, проверить технологический процесс и производительность оборудования. КЗ позволяет выявить недостатки в нормировании, технологии производства, вскрыть злоупотребления, хищения, создание излишков неучтённой продукции путём завышения норм расхода, изменения технологического режима и искажения данных о качестве продукции;
§ Контрольная покупка – проводится представителями правоохранительных органов или ревизионной организацией в присутствии 2-х представителей общественности. Целью является установление соблюдения правил ведения торговли, ведения финансовой и предпринимательской деятельности, а также соблюдения правил осуществления расчётно-кассовых операций. В результате определяется количество фактически отпущенного товара и правильность денежных расчётов с приглашением представителей администрации и материально-ответственного лица, т.е. самого продавца. Фактическое наличие устанавливает путём перевешивания на контрольных весах;
§ Контрольные обмеры – наиболее часто применяются при производстве строительно-монтажных работ. С их помощью устанавливается фактический объём и стоимость выполненных работ, проверяется правильность их оформления в актах приёмки работ, нарядок на работу, а также правильность списания материалов на произведённые работы. Контрольный обмер осуществляется, как правило, с привлечением специалистов – строителей. Помимо этого приглашаются ДЛ, исполнители и лица, ответственные за выполнение этих работ и подписавшие акты приёмки работ. С помощью обмера проверяется соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем данным, которые указаны в акте приёмки, нарядок на работу, а также в проектной и сметной документации, соответствие выполненных работ тем данным, которые определены в калькуляции (расчёт себестоимости). При реализации данного приёма проверяется законченность объектов, этапов или видов работ, которые отражены в документах.
По результатам этих проверок составляются акты (контрольной покупки и т.д.), в которых отражаются выявленные нарушения. Акты подписываются материально-ответственным лицом, проверяющей стороной, представителями администрации и представителями общественности (контрольная покупка) или привлечёнными специалистами.
☺ Получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Получение необходимых сведений от различных организации может осуществляться путём направления письменного запроса, который должен быть составлен на бланках организации и заверен подписью её руководителя (для установления фиктивности операции, отражённых в товарных чеках, ревизор или следователь может получить справку от соответствующего магазина о том, что в ассортименте отсутствуют товары, указанные в чеках).
ЛЕКЦИЯ № 5 «Использование материалов инвентаризации в оперативно-следственной практике»
План:
1) Понятие и виды инвентаризации;
2) Порядок проведения инвентаризации;
3) Типичные подлоги в материалах инвентаризации. Способы их распознавания и предупреждения.
1 вопрос
Инвентаризация – проверка наличия имущества организации на определённый момент времени путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчётов с дебиторами и кредиторами и последующего сопоставления фактического наличия имущества с данными БУ.
ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
v Выявление полноты отражения в БУ обязательств;
v Сопоставление фактического наличия имущества с данными БУ.
ЗАДАЧИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
> Контроль за сохранностью ТМЦ и ДС путём сопоставления фактического наличия с данными БУ;
> Выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное качество;
> Выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЦ с целью последующей реализации;
> Проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и ДС;
> Проверка учтённых на балансе ТМЦ, ДС и НЗП (незавершённое производство – сырьё и материалы, переданные в цех).
В ч. 2 ст. 12 ФЗ «О БУ» предусмотрены случаи обязательного проведения инвентаризации:
· При передаче имущества в аренду, выкупе, преобразовании ГУП, МУП;
· При смене МОЛ;
· Перед составлением годовой БО (не ранее 01.10 отчётного года);
· При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
· При реорганизации или ликвидации предприятия;
· В случаях стихийного бедствия и других ЧП, вызванных экстремальными условиями;
· И др.
ФУНКЦИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
§ Проверка правильности и полноты данных, отражённых в БУ;
§ Выявление реальных объектов некоторых хозяйственных операций.
ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
I. По основаниям проведения:
® Плановые (инвентаризация кассы 1 раз в месяц);
® Внеплановые (смена МОЛ).
II. По объёму проверки:
~ Полные (всё имущество подвергается проверке);
~ Неполные (отдельные виды имущества).
III. По полноте охвата материальных ценностей:
> Сплошные (конкретный вид имущества подвергается проверке, весь без исключения – инвентаризация кассы);
> Выборочные (выборка имущества).
IV. По объекту проверки:
© Инвентаризация основных средств;
© Инвентаризация ДС;
© ТМЦ;
© НЗП.
ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
☼ Внезапность. Является основным требованием при проведении инвентаризации. МОЛ может восполнить недостачу, избавиться от излишков, составить документы на недостачу и излишки;
☼ Комиссионность. Комиссия утверждается приказом работодателя, состав определяется в зависимости от вида инвентаризации;
☼ Действительность. При проведении инвентаризации должны непосредственно проверять фактическое наличие ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основании книжных остатков или со слов МОЛ;
☼ Непрерывность. Инвентаризация проводится непрерывно в 1 рабочий приём. Если такое невозможно, применяется правило «ключа и пломбира». Помещение опечатывается (пломбируется). Пломбир остаётся у председателя комиссии, ключ передаётся МОЛ;
☼ Участие МОЛ. Обязательно присутствует при инвентаризации даже в случаях ареста. Если МОЛ несколько, достаточно присутствие одного из них по письменному поручению остальных.
2 вопрос
Инвентаризацию ТМЦ можно разделить на 3 этапа:
Þ Подготовительный. На данном этапе при проведении инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссия. При большом объёме рабочие комиссии. В состав комиссии не менее 3 человек. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов, то представители этих органов могут присутствовать при проведении инвентаризации, но не могут являться членами комиссии. Инвентаризация начинается с опломбирования всех мест ценностей. Если инвентаризация проводится по требованию ПО, то места хранения опечатываются представителями этих органов до того момента, как станет известно о проведении инвентаризации. При проведении инвентаризации помимо комиссии в ней должны участвовать МОЛ. С этой целью в ИО предусмотрена расписка МОЛ о том, что на момент проведения инвентаризации все поступившие ценности оприходованы, выбывшие списаны в расход, а приходно-расходные документы сданы в бухгалтерию Комиссия получает данные о ТМЦ на момент проведения инвентаризации бухгалтерией и приступает к проведению инвентаризации. До начала проведения инвентаризации осуществляется проверка контрольно-измерительных приборов и выявляются фактические настройки приборов на обвес, обмер, обсчёт. Если выявлены нарушения, составляется акт, осуществляется замена приборов на исправные и после этого проводится инвентаризация.
Þ Основной (рабочий). При проведении плановой инвентаризации данные по фактическим остаткам ценностей, подсчёт которых производится слева направо, по кругу без исключений заносятся в черновую тетрадь. Она должна быть пронумерована, прошнурована и зарегистрирована печатью предприятия. Подсчёт ценностей осуществляется путём обмера, взвешивания, пересчёта со вскрытием коробок и упаковок, в т.ч. и банковские. Что касается ДС, банковские упаковки вскрываются и полистный пересчёт ДС. Допускается пересчёт навалочных материалов (щебень, керамзит) с привлечением специалиста без прямого взвешивания. Все остальные ТМЦ подлежат поштучному пересчёту. На время инвентаризации все операции с проверяемыми ТМЦ прекращаются, посторонние лица в помещение не допускаются. Вновь поступившие материалы складируются отдельно (лучше отдельное помещение, если невозможно – отдельное место) и на данные ценности составляется отдельная опись. Если при проведении инвентаризации обнаружены испорченные и непригодные ТМЦ, они в ИО не включаются. На них составляется отдельный акт, в котором указывается наименование испорченных ТМЦ, причины порчи, сумма ущерба и виновное лицо. Все остальные ТМЦ (записи), отражённые в черновой тетради, должны быть ещё раз (таксировка) проверены и в ней расписываются члены комиссии и МОЛ. После подписания никаких данных в тетрадь вносить (вычёркивать) нельзя;
Þ Заключительный (выявление результатов инвентаризации). На основании данных черновой тетради, которая передаётся в бухгалтерию, составляется ИО и сличительная ведомость. В ИО указываются:
> Дата инвентаризации;
> Место инвентаризации;
> Наименование ценностей;
> МОЛ.
Достоверность сведений, отражённых в ИО, подтверждают члены инвентаризационной комиссии. В сличительной ведомости осуществляется сопоставление данных БУ с фактическими данными, выявленными при инвентаризации (ИО). По результатам сопоставления может быть выявлено:
§ Совпадение данных БУ и фактических ценностей – «соответствие»;
§ Превышение данных БУ над фактическими данными – «недостача»;
§ Превышение фактических данных над данными БУ – «излишки»;
§ Как частный случай для предприятий, на которых количественно-сортовой учёт: излишки и недостачи по одному и тому же наименованию продукции (пересортица). Хлеб 1 и 2 сорта – излишки и недостачи соответственно.
Если обнаружены расхождения фактических данных с данными БУ, МОЛ дают письменные объяснения о причинах их возникновения. Окончательный результат несоответствия при обычном порядке проведения инвентаризации утверждается руководителем. При проведении инвентаризации ПО – в судебном порядке.
ПРИЧИНЫ ОБРАЗОВАНИЯ ПЕРЕСОРТИЦЫ
· Ошибки МОЛ при приёмке и отпуске ценностей;
· Злоупотребление МОЛ;
· Ошибочные записи в БУ;
· Умышленное внесение неверных записей в первичные документы.
Причинами образования излишков и недостач могут быть:
ü Ошибочные записи в БУ;
ü Ошибки при приёмке и отпуске;
ü Злоупотребление со стороны МОЛ;
ü Реализация неучтённой продукции.
В случае обнаружения пересортицы руководитель имеет право утвердить взаимозачёт (перекрытие суммы недостачи суммой излишков). При этом должны соблюдаться следующие условия:
v Данный факт (пересортица) не носит регулярный характер у конкретного МОЛ;
v Наименование ценностей должно быть одно и тоже;
v Пересортица возникла в одном и том же отчётном периоде.
В случае обнаружения излишков они приходуются (приход), т.е. оформляются документально и включаются в доход предприятия (счёт 91) в случае обнаружения недостач они возмещаются засчёт средств МОЛ, если иное не предусмотрено законодательством (нарушение целостности помещения, стихийные бедствия – МОЛ нести ответственность не будет за недостачи).
ОСНОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПО ИНИЦИАТИВЕ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
> Наличие фактических данных о присвоении и растрате ценностей;
> Факты обмана потребителей;
> Умышленное уничтожение имущества;
> Наличие информации об изготовлении неучтённой продукции;
> Данные о наличии документально не оформленных ценностей;
> Наличие информации о пересортице, приписках и т.д.
3 вопрос
Наиболее распространёнными способами сокрытия недостач являются:
☺ Внесение в опись несуществующих товаров - для распознания данного подлога можно использовать следующие приёмы:
© Восстановление количественного учёта;
© Контрольное сличение остатков (при невозможности первого метода);
© Допрос участвующих лиц в инвентаризации.
☺ Последующие дописки количества товаров в инвентаризационных описях – помимо вышеперечисленных можно обнаружить путём сопоставления различных экземпляров ИО (встречная проверка);
☺ Составление бестоварных расходных документов на другую организацию – проведение инвентаризации одновременно в двух организациях;
☺ Несвоевременное оприходование ТМЦ - сопоставление первичных документов с товарным отчётом МОЛ (взаимный контроль).
СПОСОБЫ СОКРЫТИЯ ИЗЛИШКОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Не включение в опись фактически имевшихся ценностей – восстановление количественно-суммового учёта, контрольное сличение остатков, допросы лиц;
Составление бестоварных приходных документов на другую организацию – инвентаризация одновременно в двух организациях;
Последующие дописки прочерков в инвентаризационную опись (там дописывали цифры, здесь прочерки) – сопоставление экземпляров, встречная проверка одного и того же документа;
Несвоевременное проведение по отчётности расходных документов.
ЛЕКЦИЯ № 6 «Особенности организации и проведения документальной ревизии по требованию правоохранительных органов»
План:
1) Документальная ревизия: задачи, классификация, виды;
2) Оценка акта документальной ревизии (Инструкция о порядке проведения ревизии и проверок контрольно-ревизионными органами Минфина РФ (№ 42-Н от 14.04.2000)) по инициативе ПО;
3) Различие между документальной ревизии, проводимой по требованию ПО и судебно-бухгалтерской экспертизой.
1 вопрос
Ревизия – это проверка, обследование финансово-хозяйственной деятельности организации ДЛ за определённый хозяйственный период. Документальная ревизия является одной из распространённой форм с позиции ПО документального и последующего контроля, т.к. имеет место после осуществления хозяйственной операции. ДР – инициатива вышестоящих организации / инициатива ПО. Проведение ДР по инициативе ПО можно отнести к способу собирания доказательств по экономическим преступлениям. Причём материалы документальной ревизии становятся источником доказательств лишь тогда, когда они привлечены к материалам УД. При этом доказательства собирает ревизор, а ПО используют материалы ревизии для доказательства совершения экономического преступления.
ЗАДАЧИ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ РЕВИЗИИ
~ Проверка законности операции, осуществляемых организацией и соблюдение финансово-экономической дисциплины;
~ Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования финансовых средств и ТМЦ;
~ Проверка правильности постановки БУ и доброкачественности документов, которыми отражаются хозяйственные операции;
~ Проверка правильности организации и ведения хозяйства.
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ РЕВИЗИИ
I. По основаниям назначения:
· Плановые (план ревизионной работы);
· Внеплановые (внезапно в связи с ч/с и по инициативе хозяйственных или следственных органов).
II. В зависимости от органов, производящих ревизию:
☼ Ведомственные (вышестоящие организации осуществляют);
☼ Вневедомственных (по инициативе государственных контролирующих органов).
III. По составу ревизионной группы:
♫ Бухгалтерские (по инициативе специалистов БУ бухгалтером-ревизором);
♫ Комплексные (проводятся группой, в состав которой входят бухгалтер и специалисты других отраслей знаний – экономисты, товароведы, технологи и т.д.).
IV. По объёму проверяемой деятельности:
Полные (все стороны хозяйственной деятельности ревизируемого объекта);
Частичные (одна или несколько сторон хозяйственной деятельности ревизируемого объекта).
V. По методу проведения:
> Сплошные (все объекты подвергаются ревизии);
> Выборочные;
> Отдельные;
> Комбинированные.
VI. По повторности:
o Первичные;
o Повторные;
o Дополнительные.
ТАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
Неожиданность и тайность – эффективность ревизии. Тактические приёмы контакта и взаимодействия правоприменителя с ревизором в процессе проведения ревизии и оформления её результатов. Способы оценки по содержанию и по форме и проверки результатов ревизии. Тактические приёмы в виде дополнительных и повторных ревизий, допроса ревизора и т.д.
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ РЕВИЗОРА
Ревизор имеет право:
v Проверять наличие ТМЦ и ДС у МОЛ;
v Требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления БД, журналов, книг, смет, отчётов, приказов, распоряжений и других документов;
v Требовать письменные и устные объяснения и справки у работников проверяемого предприятия;
v Опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
v Запрашивать от различных организации, предприятий, лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.
Ревизор обязан:
® Выполнять задания на проведение ревизии качественно и в срок не более 30 дней;
® По выявленным нарушениям и злоупотреблениям разработать мероприятия по их устранению и предотвращению;
® Своевременно составить акт ревизии.
ВИДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ РЕВИЗИЙ, НАЗНАЧАЕМЫХ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ
ü Первичная. Основания:
☺ Наличие информации о конкретных фактах хищения и злоупотребления, требующая проверки и документального подтверждения;
☺ Задержание с поличным МОЛ при хищении ТМЦ и ДС;
☺ Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии;
☺ Ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение путём исследования первичных БД и учётных регистров;
☺ Необходимость документального признан
