Организация учета затрат на производство

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных сфер деятельности, кроме указанных выше нормативных документов, следует руководствоваться отраслевыми и межотраслевыми положениями, инструкциями и методическими указаниями.

Для учета затрат на производство планом счетов предусмотрены следующие счета:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

96 «Резервы предстоящих расходов»

97 «Расходы будущих периодов»

На организацию учета затрат производства большое влияние оказывает классификация затрат по различным признакам. Для того чтобы правильно определить себестоимость продукции, необходима экономически обусловленная классификация производственных затрат. Затраты на производство можно классифицировать по следующим признакам:

1. по принадлежности к отчетному периоду:

1.1.расходы текущего отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период;

1.2.отложенные расходы – расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем;

1.2.1. долгосрочные инвестиции (счет 08);

1.2.2. расходы будущих периодов (счет 97);

2. по экономическому содержанию и назначению:

Для определения себестоимости затраты делят по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Затраты по экономическим элементам дают представление обо всех однородных затратах на производство всех видов продукции за определенный период времени. Выделяют 5 элементов затрат:

1. материальные затраты за вычетом возвратных отходов;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальное страхование и обеспечение;

4. амортизация основных фондов.

5. Прочие (почтовые, телеграфные, командировочные расходы, Интернет и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить удельный вес отдельных видов затрат в их общем объеме, но не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции, поэтому используется классификация затрат по калькуляционным статьям. Существует типовая классификация, на основе которой каждое предприятие может разрабатывать собственную номенклатуру статей калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. - возвратные отходы;

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы.

Статьи с 1 по 8 образуют цеховую себестоимость.

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потеря от брака;

Статьи с 1 по 10 образуют производственную себестоимость.

11. Прочие производственные расходы;

12. Коммерческие расходы (внепроизводственные расходы).

Статьи с 1 по 12 образуют полную или коммерческую себестоимость.

3. по экономической роли в процессе производства:

3.1. основные затраты – непосредственно связанные с производственным процессом, в частности материальные затраты, зарплата основных производственных рабочих, топливо и т.д. (счет 20);

3.2. накладные затраты – затраты по обслуживанию производства и управлению, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счета 25 и 26);

4. по способу включения в себестоимость:

4.1. прямые затраты – затраты, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на определенный вид продукции;

4.2. косвенные затраты – затраты, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на определенный вид продукции, они одновременно относятся к нескольким видам продукции, например, затраты на отопление, освещение и содержание зданий и т.д.; в конце месяца их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально принятой базе распределения, например, машино-часы, прямые материальные затраты, основная зарплата рабочих;

5. по отношению к объему производства:

5.1. условно-переменные затраты – прямо пропорционально зависят от изменения объема производства, сырья, материалов, зарплаты рабочих, топлива и т.д.;

5.2. условно-постоянные затраты – не зависят от изменения объема производства, зарплаты управленческого персонала, расходов на отопление и освещение (или зависят незначительно)

Данная классификация применяется для определения того объема производства, при котором оно становится безубыточным. Продукция становится безубыточной, когда размер постоянных затрат на единицу проданной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы продукции и суммой переменных затрат, включенных в себестоимость единицы продукции (точка безубыточности).

6. по периодичности возникновения:

6.1. текущие затраты – затраты возникающие постоянно (отпуск сырья, начисление зарплаты);

6.2. единовременные затраты – носят разовый характер (затраты на изготовление новых видов продукции, пробной продукции);

7. по участию в процессе производства:

7.1. производственные затраты – затраты связанные с производством продукции, первые 10 калькуляционных статей + часть общехозяйственных статей расходов;

7.2. коммерческие затраты – затраты связанные с продажей продукции;

8. по эффективности в процессе производства:

8.1. производительные расходы – осуществляются при производстве продукции установленного качества производственные кооперативы рациональной организации производства и технологического процесса;

8.2. непроизводительные расходы – возникают вследствие недостатков в технологии и организации производства, потери от брака, простоев, оплата сверхурочной работы.

Для целей налогообложения различают лимитируемые и нелимитируемые затраты. По лимитируемым затратам устанавливают лимиты, нормы и нормативы в соответствии с 25 главой НК РФ и с другими нормативными документами. Бухгалтерский учет ведется в пределах лимита и сверх лимита. На сумму превышения лимита увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. К лимитируемым относят следующие расходы:

- представительские расходы;

- командировочные расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на использование личного автотранспорта в служебных целях и т.п.

В условиях журнально-ордерной формы ведения учета для учета затрат на производство применяется журнал-ордер №10 и аналитические ведомости к нему №12 для учета общих производственных расходов и №15 для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов.