Общая характеристика методов калькулирования себестоимости

В зависимости от того какие затраты включаются в себестоимости продукции и оценку запасов различают два основных метода калькуляции:

✔ метод полного поглощения (Absorption Costing).

✔ метод учета переменных затрат (Direct Costing).

Метод полного поглощения (МПП) - это метод, при котором все производственные затраты (прямые и косвенные, постоянные и переменные) включаяются (капитализируются) в оценку запасов и себестоимость реализованной продукции.

Метод учета переменных затрат (МУПЗ) - это метод, при котором переменные производственные затраты включаются (капитализируются) в оценку запасов и себестоимость реализованной продукции, а постоянные производственные затраты рассматриваются как расходы периода, т.е. декапитализируются.

Непроизводственные затраты и при том и при другом методе декапитализируются (рассматриваются как расходы периода) и не учитываются при оценке запасов.

Система учета по переменным затратам возникла в США в период Великой депрессии и получило широкое распространение в Европе в 50-х годах. До 1928 года остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка запасов по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли.

Зависимость величины прибыли от соотношения объема производства и объема продаж при использовании метода учета переменных затрат и метода полного поглощения.

1. Объем производства = Объем продаж

Прибыль по МПП = Прибыль по МУПЗ

Запасы не уменьшаются и не увеличиваются.

2. Объем производства > Объем продаж

Прибыль по МПП > Прибыль по МУПЗ

Запасы увеличиваются (часть постоянных накладных расходов капитализируется в запасах на конец периода при методе полного поглощения; при использовании метода учета переменных затрат все постоянные накладные расходы рассматриваются как расходы периода, т.е. относятся на уменьшение дохода (выручки) данного периода.

3. Объем продаж > Объем производства

Прибыль по МПП < Прибыль по МУПЗ

Запасы на начало уменьшаются. Если использовать метод полного поглощения себестоимость реализованной продукции будет больше, так как в оценку запаса включены постоянные накладные расходы предыдущего периода.

Отчет прибылях и убытках

(метод учета переменных затрат (Direct Costing))

Отчет о прибылях и убытках

(Метод полного поглощения (Absorption Costing))