Вопрос 1. Аудиторские доказательства

Лекция 2. Аудиторское доказательство

Вопросы:

1. Аудиторские доказательства.

2. Использование результатов работы экспертов.

3. Использование результатов работы ассистентов.

Для того, чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры. Процедурой может быть назван определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса. Лучше называть их аудиторские процедуры, чтобы не путать с другими.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы доказательства:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации.

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций.

3. Устный опрос.

4. Получение письменных подтверждений.

5. Проверка доказательств, полученных клиентом от третьих лиц.

6. Проверка доказательств, подготовленных на предприятии.

7. Проверка арифметических расчетов.

8. Анализ.

Аудиторские доказательства:

- наблюдение;

- устный опрос;

- участие в инвентаризации;

- письменные подтверждения;

- проверка документов;

- анализ;

- проверка арифметических расчетов.

Все названные методы известны, но метод как таковой не дает никакой информации для выводов, если не знать какие именно арифметические расчеты необходимо проверять. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

1. Как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля.

2. Какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля.

3. Какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений.

4. К каким именно объектам контроля следует применить тот или иной метод.

Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций – это процедура несложна, но также важна. Часто при заключении договора, аудиторская фирма в качестве дополнительных условий называет – предоставление отдельного помещения с телефоном.

Устный опрос. Данный опрос сбора аудиторских доказательств предоставляет аудиторскую обширную информацию для размышления

Устный опрос кого?

Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия. Ошибка аудитора – это только беседа с главным бухгалтером или заместителем; отчетность зависит от множества факторов.

Аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствует законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете и начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями.

Второй вопрос – когда проводится устный опрос персонала.

Как правило, эта процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудитор знакомится с проверяемым предприятием, оценивает объем и степень сложности работ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки.

Для ведения беседы с персоналом аудитору следует быть психологом, т.к. его цель «разговорить», найти «узкие» места.

Беседа должна быть тщательно спланирована.

Составить план беседы. Для этого аудитору необходимо иметь список сотрудников, их должностные счета, журнал отчета которые они ведут.

Получение письменных подтверждений. Эта аудиторская процедура тесно связана с предыдущей, но имеет свои особенности. Если при устном опросе ответы фиксирует аудитор на бумаге, компьютере, диктофоне, то для получения письменных подтверждений выдаются специальные опросные листы, анкеты.

Проверка доказательств, полученных от третьих лиц. Это может быть:

- расчетные документы других предприятий (платные поручения, ПКО и др.);

- первичные учетные документы других предприятий счета-фактуры, накладные;

- юридические документы (Д и К);

- юридические документы, подтверждающие определенные права предприятия.