Учет кредитов и займов

Отражая в бухгалтерском учете кредиты и займы нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Данный документ утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н и зарегистрирован Минюстом России 27 октября 2008 г. N 12523.

Кредит (ссуда) является важным источником заемных средств организации ипредставляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой процента.

В условиях рыночной экономики различают:

1. коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары;

2. банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками стро­ятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Кредиты предоставляются организациям:

· под укрупненные объекты кредитования (по совокупности ма­териальных запасов и производственных затрат),

· для расчетов с поставщиками,

· на выдачу заработной платы,

· под ком­плекс целевых экономических и социальных программ и т.д.

Учрежде­ния банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспече­ние, предусмотренное действующим законодательством и по согла­сованию сторон.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщи­ком и банком заключается кредитный договор, в котором фиксируются:

· объекты кредитования,

· срок кредита,

· условия и порядок его выдачи и погашения,

· формы обеспечения обязательств,

· процентные ставки, порядок их уплаты,

· обязатель­ства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита,

· перечень документов и периодичность их представления Банку, а также другие условия.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредитель­ных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), а также документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование, бизнес-план).

Банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая еевозможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты. Для этого банк вправе:

· запросить баланс и другую отчетность организации,

· осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями,

· ознакомиться с документами, отчетами и т. п.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся:

1. на краткосрочные кредиты, которые выдаются на срок не более одного года под приобретение сырья, материалов и осуществление производственных затрат,

2. на дол­госрочные, которые выдаются на срок свыше одного года для осуществления затра­т по внедрению новой техники, расширению производства или реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения).

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно:

· в зависимости от срока пользования ссудой,

· с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ", которые:

· пассивные,

· сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода,

· оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита,

· оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

Основную сумму ссудного договора нужно отражать в учете согласно договору. Это означает, что делать проводки необходимо в дни, когда согласно договору организация должна получить заемные деньги. И при этом бухгалтерскую запись нужно делать на сумму кредита или займа, которую должна получить организация по договору в данный день. Получается, что теперь, отражая основную сумму долга по ссудному договору, бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 66, 67

- отражена причитающаяся к получению основная сумма по договору кредита, займа;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- получены деньги по договору кредита, займа.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо давать информацию о недополученных суммах по договорам кредита и займа.

В ПБУ 15/2008 больше нет разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную, а значит, нет и последующей классификации задолженности по срочности. Как следствие, из ПБУ15/2008 исключены все положения, касающиеся перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную. Однако необходимо раскрывать информацию о сроках погашения займов в бухгалтерской отчетности.

С другой стороны, нельзя полностью отказаться от деления задолженности по срокам, так как оно предусмотрено действующим Планом счетов, а также самой структурой бухгалтерского баланса. Именно поэтому в приказе об учетной политике организациям нужно прописать, какая задолженность является долгосрочной, а какая краткосрочной. Помимо этого необходимо прописать, будут ли они переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную после того, как до погашения долга останется менее года.
Ситуация

ООО "Авто" заключил договор краткосрочного займа с ЗАО "Шанс". Согласно этому договору ООО "Авто" 20 января 2009 года должно получить на расчетный счет денежные средства в сумме 1 200 000 руб. Фактически ООО "Авто" получило 1 000 000 руб.

20 января 2009 года бухгалтер ООО "Авто" сделал следующие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 66

- 1 200 000 руб. - отражена причитающаяся к получению основная сумма по договору займа;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 1 000 000 руб. - получены деньги по договору займа.

Согласно пункту 4 ПБУ 15/2008, начисленные суммы процентов нужно отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы долга.

Для этого необходимо лишь открывать отдельные субсчета к счетам 66 и 67.

Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно.

Поэтому к счету 66 могут быть открыты субсчета:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и при этом должны включаться в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа.

Расходы по обслуживанию займов, используемых для осуществления предоплаты, относятся к прочим.