2014-02-12
1699Собственные источники средств
ü Уставный капитал – средства, внесённые учредителями в начале д-ти компании для первоначального её финансирования. (80)
ü Резервный капитал – зарезервированные суммы в соответствии с решением собственников компании или в соответствии с законодательством РБ на определённые цели. Резервный капитал создаётся за счёт прибыли. (82)
ü Добавочный капитал – в его состав включается фонд пополнения собственных оборотных средств, которые образуются за счёт прибыли организации и фонд переоценки активов. (83)
ü Нераспределённая прибыль – сумма накопленной прибыли за весь период д-ти (84)
ü Целевое финансирование – суммы средств, выделенные государственными органами или другими субъектами хозяйствования под определённые цели, проекты. (86)
ü Долгосрочные обязательства
-долгосрочные кредиты и займы – кредиты и займы, полученные на срок свыше 1 года (67 – кредиты и займы и проценты по ним)
-прочие долгосрочные обязательства – лизинговые задолженности свыше 1 года.
|
|
|
ü Краткосрочные обязательства
- краткосрочные кредиты и займы
- кредиторская задолженность – задолженность организации перед прочими юридическими и физическими лицами (перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками, перед работниками, по налогам и сборам). Используются все счета Раздела 6.
- прочие краткосрочные обязательства – платежи по лизингу до года, расчёты с учредителями по выплате доходов и т.д.
4) Методом бух. учёта называют совокупность применяемых в бухгалтерском учёте приёмов и способов. Основные приёмы:
- документация и инвентаризация. Документация. Для того, чтобы учесть тот или иной объект, бухгалтер должен вести за ним наблюдение. Но на предприятии таких объектов множество, они находятся в разных структурных подразделениях, совершается много хозяйственных операций, и бухгалтер визуально присутствовать на всех операциях не может. Соответственно для фиксации определённого хозяйственного факта используется система документов. Инвентаризация. Ведя учёт имущества на основе документов, бухгалтер должен периодически проверять достоверность данных учёта путём проведения инвентаризации, т.е. инвентаризация подтверждает соответствие фактических данных учётной информации. В результате выявляются излишки или недостачи, излишки приходуются, а недостачи списываются на виновных лиц или на убытки предприятия.
- оценка и калькуляция. Оценка предполагает использование цены как денежного выражения стоимости натуральной единицы измерения какого-либо объекта. Калькуляция. В том случае, когда отсутствует цена за одну натуральную единицу (продукта, товара и т.д.) используется такой приём, как калькуляция. С его помощью определяется себестоимость единицы продукции, работ, услуг.
|
|
|
- система счетов и двойная запись. Счета и двойная запись – наиболее специфические и сложные приёмы бух. учёта. Счёт формально можно представить как документ, в котором отражается количество и стоимость определённого объекта учёта. Двойная запись. Любая хозяйственная операция отражается одновременно с помощью 2-х счетов, что получило название двойной записи. В результате какой-либо хозяйственной операции одних средств (источников) становится больше, а других средств (источников) – меньше, соответственно на одном счёте показывается уменьшение одних средств, а на другом счёте показывается увеличение других средств.
- баланс и отчётность. Ведение бух. учёта не является самоцелью. Его основная цель – отразить имущественное положение предприятия на определённую дату и результаты его деятельности за определённый период. Такая обобщённая информация отражается в бухгалтерской отчётности. Основными формами отчётности являются: 1)баланс, 2)отчёт о прибылях и убытках, 3)отчёт о движении капитала, 4)отчёт о движении денежных средств.
Указанные методы используются в приведенной последовательности и по правилам, определяемым нормативно-правовыми актами РБ.
5) В бухгалтерском учёте применяются различные единицы измерения: используется 3 основных их вида:
1. Натуральные измерители – применяются в сфере производственно-хозяйственной и социальной д-ти людей для измерения объектов в их натуральном естественном состоянии. Основной недостаток – невозможность получения обобщённых показателей для разнородных объектов.
2. Денежные измерители – наиболее универсальный измеритель. Он находит применение во всех сферах экономики для объектов, имеющих стоимость. Его основное преимущество: позволяет оценить разнородные объекты и позволяет производить действия над результатами оценки.
3. Трудовые показатели – применяются для измерения трудоёмкости выполняемых работ для определения заработной платы.
6) Учёт организуется по следующим основным этапам:
1. Наблюдение – начало учётного процесса, когда человек наблюдает объекты учёта и факты хозяйственной жизни. На этом этапе используются такие приёмы, как документация и инвентаризация.
2. Измерение – предназначено для получения точных количественных и стоимостных характеристик наблюдаемых фактов и событий. В результате измерения можно представить, каков объект. Используемые приёмы: оценка и калькуляция.
3. Регистрация. Осуществляется путём записи данных об объектах учёта на бумажных или электронных носителях. Регистрация позволяет длительно хранить молчание на форуме и многократно использовать данные о финансовой и хозяйственной д-ти. Приёмы: счета и двойная запись.
4. Обобщение – заключительный этап, на котором производится обобщение учётных данных, их систематизация и представление в сводном виде в бухгалтерской отчётности. Приёмы: баланс и отчётность.
Лекция 3. Счета и двойная заипись. Баланс
1. Понятие баланса, его состав. Изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций.
2. Счета бух. учёта и их строения.
3. Сущность двойной записи, операции на счетах. Корреспонденция счетов.
4. Понятие о взаимосвязи синтетических и аналитических счетов. Понятие о субсчетах.
1. Баланс – способ обобщённого отражения и экономической группировки в денежной оценке средств предприятия по их видам и источников их образования. Баланс содержит актив и пассив. В активе отражается имущество или средство предприятия по их видам (в первом разделе – долгосрочные активы, во втором разделе – краткосрочные активы).
|
|
|
В пассиве баланса отражаются источники средств. Пассив состоит из 3-х разделов. В 3-м разделе отражаются собственные источники сред, в 4-м и 5-м, соответственно, долгосрочные и краткосрочные обязательства, т.е. заёмные источники.
Каждая строка в активе или пассиве баланса, на которой отражается тот или иной вид средств или источник, называется статьёй.
По влиянию на бухгалтерский баланс выделяют 4 типа хозяйственных операций:
1 тип – относятся операции, которые вызывают изменения только в активе баланса, т.е. по одной статье баланса каких-либо средств становится больше, а по другой статье других средств – меньше. Пассив вообще не затрагивается, итог баланса не изменяется. Примеры: израсходованы материалы на производство продукции. Отгружена готовая продукция покупателя.
2 тип – изменения происходят только в пассиве баланса. Одного источника средств становится больше, другого, соответственно, меньше на такую же величину. Актив не затрагивается. Итог баланса не изменяется. Примеры: краткосрочный кредит переведён в долгосрочный. За счёт нераспределённой прибыли создан резервный фонд.
3 тип – данные хозяйственные операции вызывают увеличение средств в активе баланса и одновременное увеличение источника средств в пассиве на такую же величину. На сумму операции увеличивается итог баланса. Примеры: на расчётный счёт зачислен кредит банка. Поступили материалы от поставщика.
4 тип – данные хозяйственные операции вызывают уменьшение средств в активе баланса и одновременное уменьшение на такую же величину источников в пассиве баланса. Итог баланса становится меньше на сумму хозяйственной операции. Примеры: погашен кредит банка. Оплачено поставщику за материалы.
2. Счета бухгалтерского учёта – это основной способ отражения деятельности предприятия полностью, которое представлено в виде хозяйственных операций. Счёт – это способ текущего отражения экономической группировки и оперативного контроля за средствами предприятия и их источниками. Счёт можно представить как лист бумаги, в заглавие которого заносится название одной из статей актива или пассива баланса. Каждый счёт подразделяется на 2 части: левую (дЕбет) и правую (крЕдит). Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счёта носят название оборота (дебетового или кредитового) а остаток средств или источников на определённую дату носит название сальдо. Т.о. оборот – общая сумма хозяйственных операций по дебету или кредиту счёта без начального сальдо. Сальдо отражает состояние средств или источников на определённую дату, а оборот – движение этих средств или источников. Все счета подразделяются на активные и пассивные.
|
|
|
На активных счетах отражаются средства предприятия по видам (имущество). На пассивных счетах отражаются источники средств.
Существует строгое правило отражения операций на активных и пассивных счетах. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, пассивные счета – кредитовое сальдо. На активных счетах увеличение имущества отражается по дебету, а уменьшение имущества – по кредету.
На пассивном счёте увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение источников – по дебету.
Активный счёт
| Дебет | кредит |
| Сальдо начальное | Выбытие, использование, продажа и т.д. имущества |
| Поступление имущества и активов | |
| Сальдо конечное |
Пассивный счёт
| Выбытие, использование, продажа и т.д. имущества | Сальдо начальное |
| Поступление имущества и активов | |
| Сальдо конечное |
Существуют счета, которые называются активно-пассивными. Это счета раздела 6 отчёты. На них одновременно отражается дебеторская и кредиторская задолженность, соответственно дебеторская задолженность отражается по схеме активного счёта, а кредиторская – по схеме пассивных счетов. Данные счета могут иметь на конец периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо, дебетовое сальдо на конец периода будет характеризовать наличие дебеторской задолженности, а кредитовое сальдо – кредиторской задолженности. Пример: на начало периода у предприятия имеется перечисленный аванс поставщику материалов А в размере 100 млн. В течение отчётного периода поступили материалы от поставщика Б на сумму 300 млн. Частично они были оплачены в течение месяца на сумму 150 млн. В течение месяца поставщик А поставил материалы на всю сумму аванса, и был перечислен аванс поставщику В в размере 50 млн.
Счёт 60
| Дебет | Кредит |
| Сальдо нач. = 100 (А) | |
| 150 (Б) | 300 (Б) |
| 50 (В) | 100 (А) |
| Оборот дебетовый = 200 | Оборот кредитовый = 400 |
| Сальдо по дебету = 50 | Сальдо по кредиту = 150 |
Существует правило выведения конечного сальдо. Сальдо конечное = сальдо начальное+одноименный оборот-оборот с противоположной стороны
3. В бухгалтерском учёте все операции, вызывающие изменение имущества или его источников, отражаются принципом 2-ной записи. 2-я запись представляет собой такой способ отражения хозяйственных операций, при котором каждая операция фиксируется на 2-х взаимосвязанных счетах, т.е. по кредиту одного и по дебету другого счёта в одинаковой сумме. Какие конкретно счета затрагиваются каждой операцией, определяют по содержанию, экономическому смыслу самой операции и на основании первичных документов. При отражении каждой конкретной операции между 2-мя взаимосвязанными определёнными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учёте называется корреспонденцией, а сами счета – корреспондирующими.
Запись 2-х корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а также суммы операций, называют бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой). Существует 4 типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс и по методике их отражения на счетах бухучёта.
1 тип. В результате операций данного типа каких-либо средств или имущества на предприятии становится больше и на такую же сумму увеличиваются источники средств. Данная операция найдёт отражение и в активе и в пассиве баланса, итог баланса увеличится. Данная операция в бухучёте будет отражена следующим образом: увеличение имущества будет отражено по дебету активного счёта, а увеличение источника – по кредиту пассивного счёта. Пример: на расчётный счёт начислен краткосрочный кредит банка в размере 200 млн рублей.
| Дебет | Кредит |
| 51 счёт | 66 счёт 200 |
Пример 2. Поступили материалы от поставщика на сумму 30 млн рублей.
| Дебет | Кредит |
| 10 счёт | 60 счёт - 30 |
Операции 2-го типа приводят к увеличению имущества предприятия и к одновременному уменьшению на такую же величину источников. Операция затрагивает и актив, и пассив баланса, итог баланса уменьшается на сумму операции. В бухгалтерском учёте операция будет отражена следующим образом: уменьшение имущества будет отражено по кредиту активного счёта, а уменьшение источника – по дебету пассивного счёта. Пример: выплачена из кассы заработной платы рабочим.
| Дебет | Кредит |
| 70 счёт | 50 счёт |
Пример 2. С расчётного счёта оплачена задолженность поставщику за материалы. К 51, Д60. Пример 3. С валютного счёта погашен долгосрочный кредит банка. Д67, К52.
3 тип. Данные операции приводят к увеличению одного вида средств или имущества предприятия и к одновременному уменьшению другого вида средств или имущества предприятия. Операция отражается только в активе, пассив баланса не затрагивается, итог баланса не изменяется. В бухучёте отражается следующим образом: увеличение одного вида имущества отражается по дебету активного счёта, а уменьшение другого вида имущества по кредиту другого активного счёта. Пример. Получены деньги в кассу с расчетного счёта на командировочные расходы. 50 (касса), 51 (расчётные счета). Д50, К51. Пример 2. Со склада отпущены в основное производство материалы. Счёт 10 (материалы), счёт 20 (основное производство). Д20, К10.
4 тип. Данные операции вызывают увеличение одного источника средств и одновременное уменьшение другого источника средств на одну и ту же величину. В результате операции отражаются только в пассиве баланса, актив баланса не затрагивается, итог баланса не изменяется. В бухучёте данная операция отражается следующим образом: увеличение одного источника отражается по кредиту определённого пассивного счёта, а уменьшение другого источника – по дебиту другого пассивного счёта. Пример: Часть нераспределённой прибыли направлена на пополнение уставного капитала. К80, Д 84. Пример 2. За счёт нераспределённой прибыли создан резервный капитал. Д84, К82.
В этом же вопросе выделяют следующие классификации бухгалтерских записей.
1. Простые и сложные записи. В простой записи указывается один дебет счёта и один кредит другого счёта. Сложные записи – записи, в которых одновременно используется один дебет счёта и несколько кредитов счетов, и наоборот – несколько дебетов счетов и один кредит. Пример. С расчётного счёта перечислены деньги поставщику в сумме 100 млн рублей и в инспекцию министерства по налогам и сборам (ИМНС) в размере 50 млн. К51 – 150 млн; Д60 – 100 млн; Д68 – 50 млн.
2. дополнительные и сторнировочные (сторно). Дополнительная запись заполняется в том случае, если при составлении записи по какому-либо документу первоначально сумма операции была занижена. Пример. При обработке банковской выписки бухгалтер ошибочно отразил поступления аванса от покупателя в размере 20 млн рублей вместо 25 млн, которые были отражены в выписке. Первоначальная основная бухгалтерская запись, которую составил бухгалтер: Д51, К62 – 20 млн. После выявления ошибки будет составлена дополнительная бухгалтерская запись с аналогичными счетами: Д51, К62 – 5 млн.
Сторнировочная запись – которая корректирует первоначальную запись, если первоначальная запись была составлена в завышенной сумме, чем предусмотрено документом. Пример. Первоначально бухгалтер ошибочно составил запись на 30 млн. В сторнировочной записи будут участвовать такие же счета, но она пройдёт с минусом на сумму завышения. Сторнировочная запись записывается красным цветом (5 млн рублей выделяется квадратиком).
4. В процессе управления организацией важно знать данные о каждом объекте производственной и финансово-хозяйственной д-ти. Такую информацию называют аналитической, и для её формирования открывают аналитические счета. Пример. На начало периода сальдо по синтетическому счёту 01 (основные средства) составляет 2 млрд рублей. Из этих 2-х миллиардов один миллиард – это здание №1, 800 млн – здание №2, 100 млн рублей – автомобиль, 50 млн рублей – прицеп, 20 млн – компьютер №1, 30 млн – компьютер №2. Таким образом на предприятии 6 объектов основных средств, и для учёта каждого из них в отдельности к синтетическому счёту 01 будут открыты 6 аналитических счетов. Таким образом, аналитический счёт – счёт, открываемый для учёта операций по каждому конкретному виду материалов, основных средств, каждому конкретному поставщику, работнику и т.д. Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны между собой. Каждому конкретному синтетическому счёту открываются аналогичные по строению аналитические счета. Все показатели синтетического счёта (начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, количественные и стоимостные показатели по каждой операции) должны ровняться сумме аналогичных показателей всех открытых к ним аналитических счетов.
К отдельным синтетическим счетам планом счетов предусмотрены субсчета, которые служат для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счёта.
Лекция 4. Классификация счетов бухучёта
1. Классификация счетов по экономическому содержанию отражаемой на них информации
2. Классификация счетов по структуре и назначению
3. Классификация счетов по отношению к балансу
1. Экономическое содержание информации, отражаемой на счетах, указывает на тот объект, для отражения которого данный счёт предназначен. Поэтому в соответствии с 2-ной классификацией средств по их роли в процессе производства и источникам образования счета в бухучёте также делятся на 2 группы: 1) счета для учёта различных видов средств (активные); 2) счета для учёта источников средств (пассивные).
Активные счета подразделяются на следующие группы.
1) Счета для учёта долгосрочных активов
1.1 счета для учёта основных средств (01, 03)
1.2 счета для учёта нематериальных активов (05)
1.3 счета для учёта долгосрочных финансовых вложений (06)
1.4 счета для учёта вложений долгосрочные активы (07, 08)
1.5 счета для учёта отложенных налоговых активов (09)
2) Счета для учёта краткосрочных активов
2.1 счета для учёта производственных запасов (10, 11, 15, 16, 18)
2.2 счета для учёта средств, находящихся в процессе производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29)
2.3 счета для учёта готовой продукции и товаров (41, 43, 45, 44, 47)
2.4 счета для учёта денежных средств (50, 51, 52, 55, 57)
2.5 счета для учёта краткосрочных финансовых вложений (58)
2.6 счета для учёта дебеторской задолженности (все счета раздела 6 расчёты)
Пассивные счета подразделяются на следующие группы:
1) Счета для учёта собственных источников средств (все счета раздела 7 «собственный капитал» - 80, 82, 84, 83, 86)
2) Счета для учёта кредитов и займов (66, 67)
3) Счета для учёта кредиторской задолженности (используются все счета группы «расчёты»)
2. По структуре и назначению счета делятся на следующие группы:
1) Основные
1.1 активные
1.2 пассивные
2) Регулирующие
2.1 дополнительные
2.2 контрарные
3) Операционные
3.1 распределительные
3.2 калькуляционные
3.3 сопоставляющие
Регулирующие счета – вспомогательные счета к отдельным основным счетам. Их назначение – оперативно уточнить, скорректировать результаты стоимостной оценки или изменения отдельных видов средств или источников, не затрагивая записи и показатели основных счетов. Каждый регулирующий счёт открывается только к одному основному счёту. Для получения нового уточнённого показателя необходимо показатели основного счёта суммировать или вычесть с показателями дополнительного счёта.
Дополнительные счета по всем показателям сохраняют признаки основного счёта, и для получения новых показателей их данные суммируют с показателями основного счёта.
Пример: К основному счёту 10 может применяться дополнительный счёт 16, тогда на счёте 10 материалы учитываются по учётным ценам, а на счёте 16 – все отклонения от учётных цен и транспортно-заготовительные расходы. Чтобы получить фактическую себестоимость материала, необходимо суммировать показатели счёта 10 и 16.
Контрарные счета своими показателями противостоят основному счёту, которому они открыты.
Контрактивные счета противостоят какому-либо активному счёту, контрпассивные – пассивному счёту.
Для получения новой оценки необходимо из показателей основного счёта вычесть показатели контрарного счёта (02, 05, 81). Напр. 02 – амортизация основных средств (01 – основные средства). На счёте 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации по ним начисляется амортизация, которая учитывается на счёте 02, и для того, чтобы получить остаточную стоимость основных средств, необходимо из показателей счёта 01 вычесть показатели счёта 02.
Операционные счета называются так, потому что они используются для отражения технических, вспомогательных учётных операций для получения отдельных показателей.
Распределительные счета служат для распределения каких-либо средств между учётными объектами (например, счёт 25) или по отчётным периодам во времени (напр. счета 97, 98).
Счёт 25
| Дебет | Кредит |
| Затраты, связанные с функционированием второстепенного офиса | Распределение на различные виды услуг |
Счёт 97
| Дебет | Кредит |
| Арендная плата за здание (01-06 месяц) | 1\6 на затраты в январе, 1\6 на затраты в феврале и т.д. |
Калькуляционные счета служат для определения себестоимости каких-либо объектов учёта, если эта себестоимость не может быть определена какими-либо другими методами оценки.
Счёт 20
| Дебет | Кредит |
| Зарплаты за месяц | себестоимость |
Сопостовляющие счета – используются для определения результата от сопоставления измерения одного и того же объекта в 2-х разных оценках (счета 90, 91).
Счёт 90
| Дебет | Кредит |
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | Выручка (доходы) |
Если выручка больше себестоимости – прибыль, если себестоимость больше выручки – убыток
3. Все счета, которые находятся в плане счетов, и были рассмотрены выше, называются балансовыми. Кроме балансовых существуют забалансовые счета, на которых учитываются активы, не принадлежащие организации, списанные безнадёжные долги и другие аналогичные активы. Счета см. в плане счетов.
На забалансовых счетах учёт ведётся по принципу одинарной записи, а не с помощью двойной записи, как по балансовым счетам. Поступление активов или обязательств, отражаемых за балансом, учитывается по дебету одного соответствующего забалансового счёта, а списание этих активов – по кредиту.
Лекция 5. Документация и инвентаризация
1. Документация, её сущность и назначение. Виды документов
2. Организация документооборота
3. Инвентаризация и порядок её проведения
1. Одной из особенностей бухгалтерского учёта является сплошное и непрерывное наблюдение за ходом хозяйственных процессов. Для организации такого наблюдения используют документацию и инвентаризацию. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственных операций, а также права на её совершение. В РБ в настоящее время имеется ряд типовых документов бухучёта, которые утверждены указом Президента РБ №114 и постановлением Совета Министров РБ от 24 марта 2011 г №360. В соответствии с указанными актами утверждены 9 типовых форм первичных учётных документов: Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарно-транспортная накладная, товарная накладная, акт приёма-передачи объекта основных средств, акт приёма-передачи объектов нематериальных активов и др. Формы всех остальных первичных учётных документов разрабатываются организациями самостоятельно, но при этом для того, чтобы первичный учётный документ имел юридическую силу, он должен содержать минимальный перечень реквизитов, которые содержатся в указанных нормативных актах и в законе о бухгалтерском учёте и отчётности.
1) Наименование, номер документа, дата и место его составления
2) Содержание и основание совершённых хозяйственных операций, их измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных измерителях
3) Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность оформления документов, их фамилии, инициалы и подписи. При необходимости – печать.
По решению организации в первичные учётные документы может вноситься любая другая информация в зависимости от цели оформления, специфики хозяйственных операций и способов обработки документов.
В некоторые документы могут вноситься изменения. Во все учётные документы исправления должны вноситься корректурным способом, т.е. так, чтобы можно было прочитать первоначальную запись, которая зачёркивается тонкой линией и сверху записываются правильные данные. В ряде документов любые исправления должны быть заверены подписями лиц, внёсших такие исправления или всех лиц, подписавших документ первоначально, а в некоторых ещё и скреплены печатью. В ряде бухгалтерских первичных документов исправления вообще не допускаются.
2. Документооборот – это движение документов от их выписки до сдачи на хранение в архив. На крупных предприятиях может составляться график документооборота. Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются проверке:
1) по существу – проверка законности и юридической силы совершённой хозяйственной операции. Проверяется наличие распорядительных документов, наличие подписей и т.д.
2) по форме – проверяется полнота оформления всех реквизитов, проверяется отсутствие неоговоренных исправлений
3) проверка арифметическая – контролируется правильность расчёта промежуточных и итоговых показателей
Неправильно или не полностью оформленные документы оформляются на доработку. В случае спорных вопросов, когда бухгалтер отказывается провести какой-либо документ в бухгалтерском учёте, считая данную хозяйственную операцию незаконной, руководитель организации может дать письменный приказ об отражении данной хозяйственной операции в учёте. В этом случае ответственность за совершение хозяйственной операции несёт только руководитель. Все принятые и обработанные в бухгалтерии документы сперва хранятся в текущем архиве бухгалтерии, далее сдаются в архив предприятия при необходимости (наличии архива) и уничтожаются в сроки, установленные законодательством. Часть документов может быть ликвидирована сразу после проведения проверки ИМНС (Инспекции министерства по налогам и сборам), фондам соц. защиты населения и т.д. Часть документов –через 5 лет после проверки, а некоторые документы подлежат сдаче в гос. архив РБ.
3. По целому ряду причин (хищение, неточности отпуска ресурсов, взвешивания, пересчёта и т.д.) данные бухучёта, накопленные с помощью документов, могут не соответствовать фактическому наличию ценностей на предприятии, поэтому для проверки наличия и состояния активов организации ряда обязательств проводится инвентаризация.
Порядок проведения инвентаризации в РБ утверждён постановлением Министерства финансов РБ от 30 ноября 2007 года №180. В соответствии с данной инструкцией инвентаризации подлежат все активы организации, всё имущество организации и обязательство.
Инвентаризация проводится путём фактического осмотра, пересчёта, обмера, взвешивания и т.д. активов, а инвентаризация дебеторской и кредиторской задолженности проводится на основании актов сверки расчётов. В организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая утверждается руководителем. Данная комиссии в целом контролирует процесс проведения инвентаризации в организации. для проведения каждой конкретной инвентаризации создаётся временная инвентаризационная комиссия, в состав которой могут входить бухгалтера, экономисты, менеджеры, инженеры и т.д. Инвентаризация проводится обязательно в следующих случаях:
1) Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности
2) При смене руководителя организации и материально ответственных лиц
3) В случае выявления фактов хищения и порчи имущества
4) В случае чрезвычайных обстоятельств и других случаях, предусмотренных законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» и вышеназванном постановлении №180.
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись. На её основании составляется сличительная ведомость, в которой выявляются излишки или недостачи.
Недостачи или излишки подлежат отражению в бухучёте. Излишки приходуются по счетам соответствующих активов (по дебету активных счетов), а по кредиту отражаются доходы. Недостачи отражаются в следующем порядке:
1) В пределах норм естественной убыли – списываются на затраты в пределах норм естественной убыли
2) По недостаче сверх норм естественной убыли списываются на виновных лиц (на материально ответственных лиц). Если данные лица не установлены, или суд отказал во взыскании с них ущерба, то указанные недостачи списываются на расходы организации, и потом на убытки.
Тема: Бухгалтерская отчётность
1) Сдержание бух. отчётности, её состав, порядок предоставления отчётности
2) Бухгалтерский баланс
3) Отчёт о прибылях и убытках
4) Отчёт об изменении капитала
5) Отчёт о движении денежных средств
1. Бухгалтерская отчётность – комплекс взаимосвязанных показателей, характеризующих имущественное положение предприятия на определённую дату и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчётный период
Бухгалтерская отчётность представлена в виде таблиц, в которых по соответствующим строкам отражаются определённые показатели д-ти предприятия за отчётный период и аналогичный период предыдущего года.
В настоящее время в РБ в соответствии с постановлением Минфина №111 бухгалтерская отчётность состоит из следующих форм:
1) Бухгалтерский баланс
2) Отчёт о прибылях и убытках
3) Отчёт об изменениях капитала
4) Отчёт о движении денежных средств
5) Отчёт о целевом использовании полученных средств
Выделяют формы месячной, квартальной и годовой периодичности. Ежемесячно составляется только бухгалтерский баланс, все остальные формы составляются за квартал и за год. Дополнительно в годовой отчётности предприятия составляют пояснительную записку, в которой приводится детальная расшифровка отдельных показателей деятельности предприятия, приводится анализ и оценка финансового состояния предприятия.
Годовая отчётность предоставляется до 1 апреля месяца, следующего за отчётным годом в инспекции министерства по налогам и сборам по месту регистрации, в банке (если есть непогашенные кредиты), собственником, инвестором и т.д. Показатели бухгалтерской отчётности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах. В сводную отчётность организации входят показатели д-ти всех структурных подразделений, т.е. филиалов, представительств и иных подразделений.
Бухгалтерская отчётность классифицируется по ряду признаков:
ü По динамичности отражения данных
1. Статичная - бух баланс
2. Динамичная – показывает результаты д-ти за определённый период
ü По сроку предоставления
1. Месячная
2. Квартальная
3. Годовая
ü По степени обобщения информации
1. Первичная (отражает имущественное положение и результаты д-ти одного предприятия)
2. Сводная, или консолидированная (отражает имущественное положение и результаты д-ти нескольких организаций)
Составлению бух. отчётности предшествует ряд подготовительных отчётных работ:
1) Закрываются все бухгалтерские счета, выводится сальдо конечное по счетам
2) Проводится инвентаризация активов и обязательств. Выявленные излишки и недостачи отражаются в бухучёте в декабре года, за который оформляется отчётность
3) На основании конечных сальдо и оборотов по счетам заполняются соответствующие показатели форм бухгалтерской отчётности
4) Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером
2. Бухгалтерский баланс – формы бух. отчётности, которая отражает состав имущества предприятия на определённую дату и источники его образования на эту же дату. Информация об имуществе и источниках приводится на начало и конец отчётного периода.
Бухгалтерский баланс состоит из 2-х частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия в 2-х разделах:
1. Долгосрочные активы
2. Краткосрочные активы
Пассив баланса состоит из 3-х разделов и отражает источники имущества организации:
- собственный капитал
- долгосрочные обязательства
- краткосрочные обязательства
3. Отчёт о прибылях и убытках характеризует результаты финансово-хозяйственной д-ти предприятия за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года. Форма квартальная составляется нарастающим итогом. Общий финансовый результат в соответствии с отчётом о прибылях и убытках. Прибыль или убыток складывается из следующих видов прибылей (убытков):
4. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
a. прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг
b. прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов по текущей д-ти
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной д-ти. Инвестиционная д-ть – это д-ть, связанная с покупкой или продажей основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных активов; с доходами, от участия в уставном капитале других организаций; д-ть, связанная с получением процентов и т.д.
6. Прибыль (убыток) от финансовой д-ти. Финансовая д-ть – это д-ть, связанная с получением и возвратом кредитов, займов, пересчётом активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений.
4. В отчёте об изменении капитала отражается движение всех собственных источников средств и их остатки на начало и на конец отчётного периода (т.е. по уставному капиталу, резервному капиталу, добавочному капиталу, нераспределённой и чистой прибыли. В отчёте предусмотрены следующие источники увеличения собственного капитала:
- чистая прибыль
- переоценка долгосрочных активов – характерна только для добавочного капитала
- выпуск дополнительных акций
- увеличение номинальной стоимости акций
- вклады собственников учредителей
- реорганизация
- другие источники
Уменьшение собственного каптала может происходить в результате:
- убытков
- переоценка долгосрочных активов
- уменьшение номинальной стоимости акций
- выкуп акций, долей в уставном капитале
- дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации
- реорганизация
- прочие источники
5. Отчёт о движении денежных средств составляется за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года и характеризует движение денежных средств организаций на расчётных, валютных и специальных счетах. В отчёте приток и отток денежных средств показывается по 3-м основным видам д-ти: текущий, инвестиционный и финансовый.
Текущая д-ть. Источниками поступления денежных средств могут являться:
- поступления от покупателей продукции, товаров, работ, услуг
- поступления от покупателей материалов и других запасов
- роялти – доходы по лицензионным договорам
Отток денежных средств по текущей д-ти может осуществляться:
- на приобретение запасов, работ, услуг
- на оплату труда
- на оплату налогов и сборов
- прочие платежи
Инвестиционная д-ть. Источниками поступления денежных средств по инвест. д-ти могут выступать:
- от покупателей, основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов
- возврат предоставленных займов
- доходы от участия в уставном капитале других организаций
- проценты
- прочие поступления
Финансовая д-ть. Источниками поступления денежных средств по финансовой д-ти являются:
- кредиты и займы
- поступления от выпуска акций
- вклады собственников
- прочие поступления
Основными направлениями выплаты денежных средств по финансовой д-ти выступают:
1. погашение кредитов и займов
2. выплата дивидендов учредителям
3. выплата процентов по кредитам и займам
4. лизинговые платежи
5. прочие выплаты
Тема: Учёт основных средств
1. Экономическая сущность основных средств
2. Учёт поступления основных средств
3. Учёт выбытия основных средств
4. Учёт амортизации основных средств и их ремонта
1) Основные средства – это активы, отвечающие следующим одновременно выполняющимся условиям:
1. Активы имеют материально-вещественную форму
2. Активы предназначены для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг для использования в обслуживающих вспомогательных хозяйствах, либо для управленческих целей, или для предоставления во временное пользование за плату.
3. Активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. Активы способны приносить организации экономические доходы или выгоды в будущем
5. Активы на момент приобретения не предполагаются для продажи
Активы, по которым выполняются все указанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в составе оборотных средств.
К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения и другие аналогичные объекты.
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является отдельный инвентарный номер, присваиваемый отдельному объекту основных средств, включающему в себя все приспособления и принадлежности.
2) Учёт поступления. Наиболее распространёнными вариантами поступления основных средств в организацию являются их покупка или строительство (создание). При приобретении объектов основных средств основным документом, по которому они поступают в организацию, будет являться товарно-транспортная накладная (если доставка с участием транспорта) или товарная накладная (если без участия транспорта (курьером)). Если объект строится сторонней организацией, то будет составлен акт выполненных работ. Если объект строится силами самой организации, то возможно составление внутреннего акта о выполненных работах. Включение активов в состав основных средств производится на основании акта приёма-передачи основных средств.
Покупка основных средств. Пример. Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 100 млн рублей, включая НДС. Услуги сторонней организации по поиску автомобиля составили 2 млн рублей, включая НДС. Была начислена заработная плата водителю организации за доставку автомобиля (1 млн).
Первоначально все затраты, связанные с покупкой, доставкой и доведением объекта до рабочего состояния собираются на счёте 08 (Вложение в долгосрочные активы).
1. Отражается стоимость покупки. Любые активы приходуются на счета бухгалтерского учёта без НДС. Д08 К60. Сумма НДС = 100*20/120=16,7 млн. 100-16,7=89,3.
2. Отражается НДС в цене покупки. Д18 К60. Сумма НДС – 16,7 млн.
3. Д08 К60. Сумма НДС = 2*20/120= 0,33 млн. 2-0,33=1,67 млн.
4. Д18 К60 на сумму 0,33 млн.
5. Отражается начисление заработной платы. Д08 К70. Задолженность на сумму 1 млн. (на самом деле от зарплаты должны быть отчислены начисления).
6. В результате указанных записей на счёте 08 будет сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он будет оприходован на основании акта приёма-передачи основных средств на счёт 01 – Основные средства. Д01 К08. 83,3+1,67+1=85,97 млн. – это первоначальная стоимость автомобиля.
7. Перечислена и оплачена с расчётного счёта стоимость услуг по поиску автомобиля и стоимость его приобретения. Д60 К51 на сумму 102 млн.
Строительство основных средств может осуществляться подрядным (с привлечением подрядчика) или хозяйственным (силами самой организации) способами.
1. Подрядный способ. По договору подряда подрядчик строит для организации здание стоимостью 10 млрд рублей с НДС. На стоимость строительства без НДС будет составлена запись 1) Д08 К60, сумма НДС = 10 млрд*20/120=1,67 млрд руб. 8,33 млрд руб. 2) Д18 К60 на сумму 1,67 млрд. 3) Оприходовано здание в состав основных средств К0,8 Д01 на 8,33. 4) оплачена стоимость строительства подрядчику Д60 К51 на сумму 10.
2. Хозяйственный способ (организация сама строит здание). Пример. Начислена заработная плата работникам за строительство – 2млрд. списаны материалы на строительство – 4 млрд, оплачены услуги по разработке проектно-сметной документации – 0,5 млрд. 1) Отражается начисление заработной платы Д08 К70 на сумму 2. 2) Отражается стоимость материалов, израсходованных на строительство Д08 К07 на сумму 4 + отчисления (не рассматриваем пока). 3) Отражается стоимость услуг по разработке проектно-сметной документации Д08 К60. Сумма НДС= 0,5*20/120=0,083. 0,5-0,083=0,427. 5) Здание введено в эксплуатацию Д01 К08 2+4+0,417=6,417
4) Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои потребительские св-ва, физически и морально изнашиваясь. Соответственно в учёте необходимо отражать потерю стоимости основных средств, которая отражается в виде начисления амортизации. По каждому объекту устанавливается срок службы, в течении которого он будет амортизироваться. Выбирается метод начисления амортизации. Существуют следующие методы начисления амортизации:
1. линейный. В течении всего срока эксплуатации стоимость объекта будет переноситься на затраты ежемесячно, равными суммами. Пример. Стоимость объекта – 100 млн рублей, срок эксплуатации – 5 лет. Годовая норма 100:5=20%. Месячная норма 20%:12=1,67%. Месячная сумма амортизационных отчислений составит 100 млн * 1,67%.
2. метод ускоренной амортизации.
2.1 метод суммы чисел лет. Тот же пример. Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5=15. Норма амортизации в 1-й год: 5/15, во 2-й год: 4\15, 3 год: 3/15, 4 год: 2/15, 5 год: 1/15. Суммы амартизационных отчислений: 1 год: 100:5/15 и т.д..
2.1 метод уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения амортизации равен 2. Тогда при этом методе годовая норма амортизации = линейная норма*коэффициент ускорения амортизации. По примеру. Норма годовая=20%*2=40%. Тогда сумма амартизационных очислений за 1-й год=100млн*40%=100млн. Сумма амортизации за 2-й год=(100-40)*40 %=24 млн. За 3-й год=(60-24)*40%=2=14,4. За 4-й год=(36-14,4)*40%=8,64. Сумма за 5-1 год= 21,6-8,46+…
3. производительный метод. Сумма амортизационных отчислений зависит от объёма выполненных работ. Пример. По техническому паспорту предполагаемый пробег автомобиля составляет 200 тыс км. Стоимость автомобиля – 400 млн. В 1-й месяц пробег составил 2 тыс км. Сумма амортизационных отчислений на 1 км пробега=400:200тыс км=0,002 млн руб. Сумма амортизации за 1-й месяц = 2 тыс км*0,002 млн.
На счетах бух. учёта начисление амортизации отражается следующим образом:
1. По основным средствам, используемым в основном производстве. Д20 К02.
2. По основным средствам, используемым в офисе, а также к основным средствам, которые связаны в целом с д-тью организации. Д26 К02.
4. Основные средства выбывают в результате их списания или в результате их продаж. Выбытие основных средств оформляется актом приёма-передачи основных средств. Для выбытия основных средств используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Структура Счёта 91 в части отражения операций по выбытию основных средств
| дебет | кредит |
| 1. Остаточная (недоамамортизированная) стоимость основных средств 2. Затраты по демонтажу и разборке основных средств 3. НДС (от выручки при реализации объектов основных средств) | 1. Запасные части, полученные в результате разборки основных средств 2. Прочие материалы (например, металлолом), полученные в результате разборки, демонтажа основных средств 3. Выручка от реализации (при продаже объектов основных средств |
Остаточная стоимость – разница между первоначальной или восстановительной стоимостью объекта основных средств и начисленной по нему за весь период эксплуатации суммой амортизационных отчислений. Если объект ПОЛНОСТЬЮ самортизирован (т.е. не выбывает раньше срока его полезного или нормативного использования).
Для того, чтобы определить остаточную стоимость выбывающего объекта основных средств, к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт «Выбытие основных средств», который после каждой операции выбытия закрывается.
Структура субсчёта 01 «Выбытия»
| дебет | кредит |
| Первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств | Сумма начисленной по нему амортизации за весь период эксплуатации |
Пример 1. Выбытие полностью самортизированного объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта – 2000 рублей, сумма накопленной по нему амортизации – 2000 рублей, за разборку начислена заработная плата рабочему 50 рублей, оприходованы запчасти стоимостью 100 рублей.
01 – первоначальная стоимость 2000 – Дебетовое сальдо
02 – амортизация 2000 – Кредитовое сальдо
1. Отражается списание первоначальной стоимости выбывающего объекта: Д01/В(выбытие) К01 2000
2. Списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту: Д02 К01/В 2000
3. Списывается остаточная стоимость объекта: Д91 К01/В 0
4. Начислена з/п рабочему за разборку объектов: Д91 К70 50
5. Оприходованы запчасти: Д10К91 100
Схема счёта 91
| дебет | кредит |
| расходы | доходы |
Разница между доходами или расходами покажет нам прибыль или убыток
В результате ликвидации предприятие получило прибыль в размере 50 рублей.
Пример 2. Выбытие НЕПОЛНОСТЬЮ самортизированного объекта основных средств
Начислена з/п рабочим 50 рублей, …
1. Списываем первоначальну стоимость Д01/В К01 2000
2. Д02 К01/В 1500
3. Д91 К01/В списывается недоамортизированная стомость объекта – 500р
4. Д91 К70 50
5. Д10 К91 100
6. Схема счёта 91
| дебет | кредит |
Предприятие получило убыток 450 р.
Пример 3. Продажа (реализация)
Первоначальная - 2000, накопленная амортизация - 1500, з/п за демонтаж, выручка от продажи – 2500.
1. Списываем первоначальну стоимость Д01/В К01 2000
2. Списывается сумма накопленной амортизации Д02 К01/В 1500
3. Списывается недоамортизированная стомость продаваемого объекта Д91 К01/В – 500р
4. Начислена заработная плата за демонтаж объекта Д91 К70 50.
5. Отражается выручка от реализации Д62 К91 2500
6. Отражается начисление НДС, выплачиваемого из выручки. Сумма НДС = 2500*20%/120=417
| дебет | кредит |
В результате продажи предприятие получило прибыль в размере 2500-967
Тема: Учёт нематериальных активов
1. Понятие нематериальных активов, их состав и стоимость
2. Учёт поступления нематериальных активов
3. Учёт амортизации нематериальных активов
4. Учёт выбытия нематериальных активов
1. Нематериальные активы – активы, отвечающие следующим критериям:
- идентифицируемые (имеют признаки, по которым их можно отделить от других объектов) и не имеющие материально-вещественной физической формы
- используемые в деятельности организации
- способные приносить организации будущие экономические выгоды
- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев
- стоимость которых может быть измерена с достаточной надёжностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением или созданием
- наличие документов, подтверждающих права правообладателя
К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
- на объекты промышленной собственности
- на произведения науки, культуры и искусства
- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных
- на пользование природными ресурсами и землёй
- лицензии на осуществление определённых видов д-ти
- права на использование объектов собственности, вытекающих из авторских договоров
На учёт нематериальные активы приходуются на активный счёт 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая складывается кА по основным средствам не только из цены приобретения, но и всех сопутствующих затрат по приобретению или созданию объекта нематериальных активов.
2. Учёт поступления нематериальных активов покупки или создания отражается аналогичным образом, как по основным средствам. Т.е. будут составляться аналогичные бухгалтерские записи, но вместо счёта 01 «Основные средства» будет использоваться счёт 04 «Нематериальные активы».
Пример: Организация приобрела право на использование товарного знака. Стоимость приобретения права – 2 млн рублей, включая НДС. Были оплачены услуги организации по поиску продавца в размере 100 тыс рублей.
1. Отражается стоимость приобретения права на использование товарного знака без НДС: Д08 К60; 2-(2*20/120)=1,67
2. Отражается НДС по приобретению: Д18 К60 0,33
3. Отражается стоимость услуг по поиску продавца (без НДС): Д08 К60 01
4. Отражается ввод в эксплуатацию купленного права по первоначальной стоимости в размере 1,77 млн рублей; Д04 К08 1,17.
3. Для расчёта амортизации нематериальных активов используются те же методы начисления амортизации, как и по основным средствам.
1. Линейный
2. Ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка)
3. Производительный
Начисление амортизации по нематериальным активам будет отражаться аналогичными бухгалтерскими записями как и по основным средствам, но вместо счёта 02 «Амортизация основных средств» будет использован счёт 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начисление амортизации у туроператора по материальным активам, участвующим при создании тура Д20 К05.
При начислении амортизации по общим нематериальным активам и у турагента Д26 К05
4. Выбытие (списание или продажа) объектов нематериальных активов отражается аналогичным образом, как по основным средствам, с использованием счёта 91, при этом к счёту 04 открывается субсчёт «Выбытие нематериальных активов».
Пример 1. Списана лицензия ввиду окончания её сроков. Первоначальная стоимость лицензии – 100 тыс рублей. Сумма накопленной амортизации – 100 тыс.
1. Списывается первоначальная стоимость лицензии: Д01/В К04 100
2. Списывается сумма накопленной амортизации: Д05 К04/в 100
3. Списывается остаточная стоимость лицензии: Д91 К04/В 0.
Помимо прямых затрат туристическая организация осуществляет косвенные затраты, которые образуют общехозяйственные затраты. Они учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные затраты». В состав общехозяйственных затрат относятся:
1. Расходы на оплату труда
2. Отчисления на социальное страхование от заработной платы (отчисления в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах)
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов
4. Затраты на аренду и содержание зданий
5. Оплата коммунальных услуг
6. Затраты на информационные, консультационные, аудиторские услуги
7. Оплата телефонных переговоров, интернета и аналогичных услуг
8. Проценты по кредитам, взятым на финансирование текущей д-ти и другие затраты
9. Затраты на канцтовары
Указанные затраты подлежат распределению между различными видами туристических услуг в конце отчётного периода. Общехозяйственные затраты как правило распределяются между видами туристических услуг пропорционально выручке от их реализации. Затраты туроператора отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1) Включены в состав затрат услуги сторонних организаций, приобретённые для формирования тура в соответствии с его программой (без НДС). Д20 К60.
2) Отражается НДС в стоимости приобретённых услуг сторонних организаций. Д18 К60
3) Отражаются собственные затраты туроператора по формированию тура в соответствии с его программой.
3.1) Заработная плата работников Д20 К70
3.2) Начислены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников Д20 К69
3.3) Начислены отчисления в Белгосстрах Д20 К76
4) Начислена з\п управленческому персоналу тур организации. Д26 К70
5) Начислены отчисления в ФСЗН и в Белгосстрах от заработной платы управленческого персонала. Д26 к 69 – Фсзн; Д26 К76 – Белгосстрах
6) Начислена амортизация основных средств. Д26 К02
7) Начислена амортизация нематериальных активов. Д26 К05.
8) Отнесена на затраты стоимость израсходованных канцтоваров (моющих средств по содержанию помещения в чистоте, расходных материалов по содержанию оргтехники и т.д.). Д26 К10
9) Отражена стоимость услуг (аудиторских, плата за телефон, интернет, аренду помещения и т.д.) (без НДС). Д26 К60. Д18 К60 – НДС.
10) Отражаются командировочные расходы – Д26 К71
11) В конце отчётного периода прямые затраты, относящиеся к реализованным туристическим услугам, списываются со счёта 20 в дебет счёта 90, а косвенные расходы, учтённые на счёте 26, в полном объёме также списываются на счёт 90. Д90 К20; Д90 К26.
Учёт затрат турагента организуется на счёте 26 «Общехозяйственные затраты, расходы на рекламу». Номенклатура статей учёта затрат у турагента включает те же затраты, что и у туроператора.
Затраты турагента в учёте будут отражены следующими бухгалтерскими записями:
1) Начислена з/п персоналу (Д26 К70)
2) Начислены отчисления в ФСЗН от з/п персонала. Д26 К69.
3) Начислены отчисления в Белгосстрах по з\п персонала. Д26 К76.
4) Начислена амортизация основных средств. Д26 К02.
5) Начилсена амортизация нематериальных активов. Д26 К05.
6) Отражена стоимость израсходованных канцтоваров, запасных частей и прочих материалов. Д26 К10.
7) Отражены стоимость услуг сторонних организаций без НДС (плата за телефон, реклама, интернет, аренда и т.д.). Д18 К60.
8) Отражены командировочные расходы. Д26 К71.
9) В конце месяца вся собранная сумма общехозяйственных затрат у турагента закрывается на счёт 90 (Доходы и расходы по текущей д-ти). Д90 К26.
Калькулирование себестоимости
Калькуляция – способ расчёта себестоимости объекта калькулирования с использованием калькуляционной единицы. В туристической организации объектами калькулирования выступают туристические и экскурсионные услуги, оказываемые участникам туристической д-ти. В качестве объектов калькулирования в частности могут использоваться:
1. Стоимость индивидуального тура определённой продолжительности.
2. Стоимость одного дня пребывания в индивидуальном туре со стандартным комплексом услуг.
3. Стоимость обслуживания одного человека в составе экскурсионной группы.
4. Стоимость стандартного комплекса услуг на определённом туристическом маршруте в расчёте на стандартную группу туристов.
Стоимость любого калькуляционного объекта туристической организации будет включать прямые затраты, которые связаны с организацией конкретного тура или с обслуживанием туриста на базе отдыха и т.д., и часть общехозяйственных затрат, распределённых на данный тур в соответствии с выбранной методикой. Как правило, используется показатель выручки от реализации соответствующих услуг.
Пример: Туроператор осуществляет продажу 2-х видов экскурсионных туров. Выручка от реализации за предыдущий месяц: тур 1 -300 млн. р., тур 2 – 200 млн. В отчётном месяце понесены следующие затраты. Прямые затраты связаны с формированием: тур 1 – 150 млн р, тур 2 – 90 млн. р. Общехозяйственные затраты за отчётный месяц – 70 млн рублей. Необходимо определить себестоимость тура 1 и тура 2.
Коэффициент распределения = 70\500=0,14. Тогда сумма общехозяйственных затрат на тур 1 = 300 млн*0,14=42; на тур 2 = 200*0,14=28. Полная себестоимость тура 1= ПЗ+Часть ОХЗ=150+42=192; тур 2=90+28=118.
Для того, чтобы определить цену реализации на последующие периоды, к сформированной себестоимости необходимо добавить прибыль, которую организация желает заработать от реализации данных услуг (в процентах от себестоимости) и НДС.
Тема: Учёт реализации туристических улуг
1. Учёт реализации у туроператора
2. Учёт реализации у турагента
1. Реализация туристических улуг оформляется договором оказания туруслуг (или другим аналогичным документом). Для учёта реализации туристических услуг предназначен счёт 90 «Доходы и расходы по текущей д-ти».
Счёт 90
| Дебет расходы | Кредит доходы |
| 1. Прямые затраты, связанные с формированием туров (со счёта 20) 2. Общехозяйственные затраты за отчётный период (со счёта 26) 3. НДС | Выручка от реализации туристических улуг |
Путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счёту 90 туристическая организация определяет прибыль или убыток от реализации туристических услуг. Если кредитовый оборот выше чем дебетовый, то туроператор получил прибыль, если наоборот – то убыток. У туроператора в состав выручки от реализации туристических услуг включается:
1) Стоимость туров, сформированных туроператором и реализованных как на территории РБ, так и за её пределами.
2) Сумму комиссионного вознаграждения, полученную за реализацию туров, сформированных туроператором-неризедентом РБ.
3) Стоимость комплекса туруслуг, предоставляемых иностранным туристам на территории РБ.
4) Стоимость других дополнительных услуг, оказанных туроператором.
Не признаётся выручкой поступления денежных средств по договорам комиссии, предназначенные для перечисления комитентам. По договору комиссии выручкой признаётся только вознаграждение, полученное комиссионером.
В учёте операции по реализации туруслуг отражается разными способами в зависимости от того, реализует ли туроператор-резидент РБ собственные туры или туры, сформированные туроператором – нерезидентом РБ.
Отражения в учёте реализации собственных туров:
1. Отражается выручка от реализации туруслуг в момент передачи покупателем документов, подтверждающих право на их получение. Д62 К90.
2. Получены деньги от покупателя туруслуг. Д50 (если наличными в кассу) либо Д51 (еслу безналичный расчёт); К92.
3. Списаны прямые затраты, относящиеся к реализованным собственным турам. (Д90 К20)
4. Списаны общехозяйственные затраты туроператора. (Д90 К26)
5. Начислен НДС по реализации. Д90, К
Отражение реализации стандартного пакета туристических услуг, сформированного иностранным туроператором, в бухучёте туроператора-резидента РБ оформляется следующими бухгалтерскими записями:
1. Забронирован тур по ценам туроператора-нерезидента, выраженным в иностранной валюте в соответствии с ресурсами Интернет. Д62 К76.
2. Получены от покупателя туристических услуг денежные средства в оплату тура: Д50, 51 К62.
3. Произведена оплата туроператору-нерезиденту - поставщику проданного тура. Д76 К52.
4. Отражено комиссионное вознаграждение за реализацию услуг туроператора-нерезидента. Д76 К90.
5. Списываются общехозяйственные затраты. Д90 К26.
6. Начислен НДС по реализации от величины комиссионного вознаграждения. Д90 К68.
Туроператор может реализовывать туристические и экскурсионные услуги, сформированные им с помощью туристических агентов. Взаимоотношения между туроператором и турагентом оформляются договором комиссии или договором поручения, в котором определяется стоимость туруслуг, взимаемая с туриста, и сумма либо процент комиссионного вознаграждения, причитающегося турагенту.
Отражение в учёте туроператора реализации комплекса туристических и экскурсионных услуг через турагента оформляется следующими записями:
1. Отражена стоимость туристических услуг, реализация которых осуществляется турагентом. Д76 К62.
2. Поступили от турагента денежные средства за реализованные туристические услуги. Д51 К76.
3. Признана выручка от реализации туристических услуг турагента. Д92 К90.
4. Отражены затраты туроператора в виде комиссионного вознаграждения туроператора турагенту. Д26 К76.
5. Списаны общехозяйственные затраты. Д90 К26.
6. Списана себестоимость реализованных туристических услуг. Д90 К20.
7. Начислен НДС (Д90 К68) от общей суммы.
2. Турагент осуществляет реализацию туров, сформированных туроператором, а также путёвок курортных, оздоровительных и т.п. учреждений. Такая реализация оформляется договором комиссии или договором поручения, и выручка турагента будет представлять собой: 1) сумму комиссионного вознаграждения, полученных за реализацию туров, сформированных туроператорами; от реализации путёвок в оздоровительные, курортные и аналогичного рода учреждения. 2) выручка от реализации дополнительных услуг, связанных с организацией путешествия.
Методика отражения в бухучёте хозяйственных операций от реализации путёвок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения экскурсионных и туристических услуг:
1. Забронирована путёвка курортно-оздоровительного учреждения или экскурсионный тур туроператора. Д62 К76.
2. Получены денежные средства от туриста в оплату путёвки. Д50,51 К62.
3. Перечислены денежные средства санаторно-курортным оздоровительным учреждениям, туроператору за реализован
