Прибыль и показатели рентабельности предприятия

Доходы организации и их классификация

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № 32н, д оходами организации признается увеличение экономических выгод в ре­зультате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы полученных задатков;

- суммы полученных залогов, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Следовательно, под доходами организации сле­дует понимать часть поступлений денежных средств и иного иму­щества, которая:

- поступает на безвозвратной основе;

- становится собственностью организации;

- не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия;

- включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и подлежит включению в налогообла­гаемую прибыль.

Доходы организациив зависимости от их характера, условий осу­ществления и направлений деятельности подразделяются:

1. Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Разделяют выручку, которая формируется в бухгалтерском учете и выручку, формируемую в целях налогообложения. Эти два понятия, как правило, не совпадают по величине и по своему экономическому содержанию.

В бухгалтерском учете выручка всегда устанавливается по отгрузке продукции и по предъявлению покупателю расчетных документов.

В соответствии с главой 25 Налого­вого кодекса РФ (ст. 271, 273) выручку от реализации продукции (работ, услуг) в це­лях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

1) метод начисления – по мере отгрузки и предъявления по­купателю расчетных документов; т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2) кассовый метод – по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

2. Прочие доходы, в том числе:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные организацией за предоставление в поль­зование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете орга­низации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения (принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- поступления, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической науке.

Прибыль предприятия можно рассматривать с нескольких сторон:

- как экономическую категорию;

- как форму денежных накоплений;

- как результат деятельности предприятия;

- как источник финансирования развития предприятия;

- как критерий оптимизации текущих затрат;

- как критерий выбора инвестиционных проектов.

Как экономическая категория прибыль – эточистый доход предприятия, созданный в процессе предпринимательской деятельности, являющийся основным источником самофинансирования его дальнейшего развития. Другими словами, прибыль – это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.

Прибыль = Доходы – Расходы

Экономическое содержание прибыли проявляется в выполняемых ею функциях,среди которых можно выделить следующие:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, т. е. прибыль является показателем эффективности деятельности организации.

2. Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что прибыль выступает основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие, а также источником выплаты дивидендов ее акционерам и владельцам.

3. Прибыль является источником формирования доходов бюджетов. Таким образом, прибыль является источником формирования финансовых ресурсов предприятия и государства, источником расширенного воспроизводства не только в рамках предприятия, но и в масштабе всего общества, фактором экономического и социального развития государства в целом.

Главная цель управления прибылью – максимизация благосостояния собственников в текущем периоде и в перспективе. Этоозначает:

- получение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

- обеспечение оптимальной пропорции между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

- обеспечение выплаты дохода на инвестированный собственниками капитал;

- получение достаточного объема инвестиционных ресурсов, сформированных за счет прибыли, в соответствии с задачами развития бизнеса;

- обеспечение роста рыночной стоимости организации и эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

В хозяйственной практике прибылью считается превышение общей суммы доходов от реализации и прочих доходов в действующих ценах (без НДС и акцизов) над общей суммой расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов.

Основные показатели финансовых результатов представлены в «Отчете о прибылях и убытках».

	Выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
–	Себестоимость продаж
=	Валовая прибыль
–	Коммерческие расходы
–	Управленческие расходы
=	Прибыль (убыток) от продаж
+	Прочие доходы
–	Прочие расходы
=	Прибыль (убыток) до налогообложения
–	Текущий налог на прибыль
±	Отложенные налоговые активы
±	Отложенные налоговые обязательства
=	Чистая прибыль (убыток)

Валовая прибыль – это разность между выручкой и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. Валовая прибыль является показателем эффективности собственно производства (строительства, торговли).

Прибыль (убыток) от продаж –это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, т. е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, доходы от продажи основных средств и т.п.), за вычетом прочих расходов (проценты к уплате, штрафы, неустойки, расходы на создание резервов и т.п.). Показатель прибыли (убытка) до налогообложения – это показатель эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

Чистая прибыль (убыток) – это прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная (увеличенная) на величину отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и увеличенная (уменьшенная) на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период.

Если из величины чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную прибыль отчетного периода. Данный вид прибыли отражается в «Бухгалтерском балансе» по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Так, для собственников основным показателем является чистая прибыль.С позиций интересов государства основной финансовый показатель – прибыль до налогообложения как база для расчета налога на прибыль.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организации, так и формирование государственных доходов. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, производится на основании внутренних положений, в том числе устава и учредительного договора. Чистая прибыль организации по итогам отчетного периода может быть направлена на отчисления в резервный капитал, а также на выплату доходов учредителям и дивидендов акционерам.

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность хозяйствования предприятия в абсолютной оценке. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. В связи с этим анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение как для самого предприятия в целом, так и для разных групп лиц, заинтересованных в деятельности предприятия. Так, для руководства такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, так как прибыль является одним из важнейших источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя:

1) горизонтальный анализ – изучение изменений по каждому показателю за анализируемый период;

2) вертикальный анализ – анализ структуры показателей прибыли и их структурной динамики;

3) факторный анализ – выявление источников и факторов роста прибыли и их количественную оценку;

4)оценку динамики показателей рентабельности.

Пример. Формирование прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг и факторы, ее определяющие.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения
в тыс. руб.	%	в тыс. руб.	%	в тыс. руб.	в %
Выручка						45,95
Себестоимость продаж		77,52		74,51		40,29
Валовая прибыль		22,48		25,49		65,45
Коммерческие расходы		6,41		4,94		12,36
Управленческие расходы		6,66		8,14		78,48
Прибыль (убыток) от продаж		9,41		12,41		92,4

На основе горизонтального и вертикального анализа можно сделать следующие выводы. В отчетном периоде при росте выручки на 45,94% прибыль от продаж выросла на 92,4% и составила 28 093 тыс. руб. Положительным моментом является тот факт, что темпы прироста выручки (45,94%) значительно опережали темпы прироста себестоимости проданных товаров (40,29%) и коммерческих расходов (12,36%). В отчетном году наблюдается повышение рентабельности продаж, так если в предыдущем году с одного рубля выручки организация получала около 9 коп. прибыли, то в отчетном году этот показатель увеличился до 12 коп. Однако, несмотря на то, что доля себестоимости в выручке сокращается с 77,52% до 74,51% она остается крайне высокой, что негативно сказывается на финансовых результатах предприятия. Более детального анализа требует эффективность управленческих расходов, прирост которых в отчетном году составил 65,45%, а доля в выручке увеличилась с 6,66% до 8,14%.

Факторный анализ. Определим влияние каждого из факторов на сумму прибыли от продаж, используя следующие формулы.

1. Влияние изменения выручки от продажи продукции на прибыль от продаж:

где Ппр – прирост (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения выручки от продажи продукции, тыс. руб.;

Ппб – прибыль от продаж предыдущего года, тыс. руб.

Ир – индекс изменения выручки от продаж, определяемый отношением выручки от продажи отчетного года (Во) к выручке от продаж предыдущего года (Вб) по формуле:

Ир = Во / Вб.

Отсюда Ппр = 14601 * ((226390: 155117) – 1) = 14601* (1,4595 – 1) = 6708,85 тыс. руб.

2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продаж:

где Сб, Со – себестоимость продукции предыдущего и отчетного периода, тыс. руб.

Ппс = 120 241 * 1,4595 – 168 689 = 6800,21 тыс. руб.

3. Влияние изменения уровня управленческих расходов на прибыль от продаж:

где УРб и УРо – управленческие расходы предыдущего и отчетного года соответственно, тыс. руб.

Ппур = 10325*1,4595 – 18428= – 3358,88 тыс. руб.

4. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль от продаж:

где КРб и КРо – коммерческие расходы предыдущего и отчетного года соответственно, тыс. руб.

Ппкр= 9950 * 1,4595 –11 180 = 3341,82 тыс. руб.

В итоге сумма факторных изменений дает общее изменение прибыли от продаж продукции за анализируемый период:

Пп = Ппр + Ппс + Ппур + Ппкр = 6708,85 тыс. + 6800,21 тыс. – 3358,88 тыс. + 3341,82 тыс. = 13492 тыс. руб.