Покупка
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленного нематериального актива формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в его первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет. Вот как учитывают затраты, связанные с покупкой нематериальных активов:
Вид расходов | Учет расходов | |
бухгалтерский | налоговый | |
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимают к вычету, и других возмещаемых налогов) | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | То же (ст. 257 НК РФ) |
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | То же (ст. 257 НК РФ) |
Таможенные пошлины и таможенные сборы | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)* |
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой НМА | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)* |
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием НМА | Включают в первоначальную стоимость (п. 8, 9 ПБУ 14/2007) | То же (ст. 257 НК РФ) |
Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением НМА | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой НМА | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)* |
Проценты по кредитам, уплаченным при приобретении НМА, если он является инвестиционным активом | Включают в первоначальную стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008) | Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на НМА | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) | Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой НМА | Учитывают в составе прочих расходов (п. 3 ПБУ 3/2006) | Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
* Их также разрешено включать в первоначальную стоимость НМА (ст. 257 НК РФ). |
При продаже исключительных прав на нематериальный актив в налоговом учете нужно отразить:
- выручку от реализации;
- расходы, связанные с реализацией.
Если эти показатели в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то вести регистры налогового учета выручки или расходов от продажи нематериальных активов не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из бухгалтерского учета.