Методические указания по решению задач

ВВЕДЕНИЕ

Преподавание дисциплины «Налоги и налогообложение» строится исходя из требуемого уровня базовой подготовки экономистов в области налогообложения. Конечная цель изучения дисциплины - формирование у будущих специалистов твердых теоретических знаний о сущности, функциях и роли налогов и принципах налогообложения, налоговой политике в условиях рыночной экономики вообще и в Российской Федерации, в частности, характеристике налоговой системы и ее организации, и практических навыков по исчислению налогов, подготовке и представлению налоговой отчетности.

Основной задачей изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» является реализация требований, установленных в Государственном стандарте высшего профессионального образования к подготовке специалистов по экономике, бухгалтерскому учету и аудиту.

Изучение дисциплины «Налоги и налогообложение» базируется на знаниях полученных, при освоении дисциплин: «Экономическая теория», «Экономика организаций», «Бухгалтерский учет», «Финансы».

В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты должны:

знать:

- действующую законодательную и нормативную базу, регулирующую налоговые отношения в РФ;

- кто является плательщиками, как определяется налогооблагаемая база;

- установленные ставки, предоставляемые льготы, порядок расчета размера налога и сроки его внесения, источник покрытия.

уметь:

- составлять расчеты по налогам с юридических и физических лиц;

- применять методики контроля за правильностью исчисления и своевременным поступлением налогов в бюджет;

иметь представление:

- - о теоретических закономерностях построения налоговых систем и разработки налоговой политики,

- о зарубежном и отечественном опыте налогообложения,

- об экономической и контрольной работе налоговых органов.

В ходе изучения дисциплины студенты знакомятся с теоретическими основами налогообложения, используя указанную литературу. Практические вопросы изучаются в процессе самостоятельного решения задач и рассмотрения приведенных примеров.

Методические указания по решению задач

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ(Глава 23 НК РФ)

Заработная плата облагается по ставке 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрена эта ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налог на доходы работника в форме заработной платы исчисляется и удерживается организацией — налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца, начисленным за отчетный налоговый период (месяц), с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц распространяется на первого и второго ребенка, на третьего и далее вычет 3000 руб.

Вычеты на детей действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, соответственно, 18 или 24 года.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Однако стандартный вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета по иным основаниям.

Необлагаемый налогом минимум составляет 4000 рублей и касается только следующих видов доходов:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей,

б) стоимость призов в денежной или натуральной формах,

в) суммы материальной помощи оказываемой работодателями своим работникам,

г) возмещение работодателями своим работникам стоимости медикаментов.

Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период возникшая разница не переносится.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Базой для начисления ВЗНОСОВ у работодателей являются выплаты в пользу работников. Ставки взносов, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам. Величина ставки зависит от категории налогоплательщика и суммы дохода нарастающим итогом с начала года в расчете на каждое физическое лицо.

Сумма налога, зачисляемая в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные плательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Для основной массы плательщиков (за исключением льготных категорий) общий тариф страховых взносов:

- в ПФР уплачивается 22 процента. Распределение взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6 процентов - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении работников 1967 года рождения и младше - 16 процентов на финансирование страховой части (из них 6 процентов - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части (индивидуальная часть тарифа);

- в ФСС РФ - 2,9 процента;

- в ФФОМС - 5,1 процента.

В 2012 г. взносы в указанном размере перечисляются за каждого работника на суммы выплат, не превышающие 512 000 руб. В 2012 г. на суммы свыше 512 000 руб. следует исчислять взносы по тарифу 10 процентов.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (Глава 30 НК РФ)

Объектом налогообложениядля российских организаций признаются: объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам, учитываемые на балансе в соответствии с ведением бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как сумма, полученная в результате сложения стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, делённая на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признаётся календарный год, отчётным периодом устанавливается первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов и не могут превышать 2,2%.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (Глава 28 НК РФ)

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

1) - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ (Глава 31 НК РФ)

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При изменении собственника участка исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то этот месяц для расчета принимается как полный.

Ставки земельного налога

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (Глава 25 НК РФ)

Налоговой базой служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Расходы, учитываемые для налогообложения должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Обоснованными являются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, т. е. затраты, обусловленные целями получения доходов.

Расходы, в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на 2 группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

В ст. 253 НК РФ приводится открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2) расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, иного имущества и на поддержание их в исправном состоянии,

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИИОКР, страхование, прочие расходы.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с реализацией следующим образом:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Перечень этих расходов является открытым:

1) расходы за счёт собственных средств организации:

· дивиденды, пени и штрафы в бюджет;

· взносы в УК;

· средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

2) расходы сверх установленного лимита:

· убытки по объектам ЖКХ,

· расходы на НИИОКР, не давшие положительного результата,

· представительские расходы сверх лимита,

3) выплаты работникам: вознаграждения, премии за счёт средств спец. назначения, материальная помощь работникам.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Ставка налога на прибыль российских организаций составляет 20%.

НДС (Глава 21 НК РФ)

В соответствии с Налоговым кодексом России объектом налогообложения НДС являются обороты по реализации на территории России товаров, работ и услуг.

Основная ставка НДС составляет 18%, кроме того установлена пониженная ставка в размере 10% на отдельные группы товаров согласно приведенному перечню в Налоговом кодексе РФ (продукты питания, детские, медицинские товары и др.), и в размере 0% при реализации товаров на экспорт. Согласно п.4 ст.164 существует расчетный метод определения суммы налога, который применяется в определенных случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров в виде аванса;

2) при удержании налога налоговыми агентами;

3) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;

4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

Расчетные ставки имеют вид: 10%/ (100 %+10 %) или 18%/ (100%+18%).

На практике сумма НДС, перечисляемая в бюджет, рассчитывается как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Сумма налога добавляется к продажной цене и указывается отдельной строкой в расчетных и платежных документах. НДС оплачивает покупатель, а перечисляет в бюджет продавец.

Суммы НДС, предъявленные, налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ могут быть приняты к вычету при соблюдении следующих условий:

1)товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика,

2) товары (работы, услуги) оплачены;

3) на товары есть счета-фактуры с выделенной отдельной строкой НДС.

Пример. Организация является плательщиком НДС. Она закупает материалы, облагаемые НДС по ставке 18%, а реализует продукцию, облагаемую по ставке 10%. В отчетном периоде закуплены материалы на сумму 200 000 руб. без НДС, получен аванс в счет будущих поставок продукции 231 000 руб. Определим налоговый результат этой организации по НДС в отчетном периоде.

НДС полученный в составе аванса определяется по расчетной ставке 10%/ 110% *231 000 руб. = 21 000 руб.

НДС уплаченный определяется по основной ставке, так как сумма в условии задачи указана без НДС.

18% *200 000 руб. = 36 000 руб.

НДС полученный – НДС уплаченный = НДС в бюджет

21 000 – 36 000 = - 15 000 руб.

В налоговом периоде сумма НДС уплаченного больше, чем сумма НДС полученного, это значит, что организация может получить зачет налога в счет уплаты других налогов или по заявлению налогоплательщика возмещение налога из бюджета.

ВАРИАНТЫ ЗАДАНИЙ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Предлагается 30 вариантов контрольных работ. Вариант выбирается согласно порядковому номеру фамилии студента в списке группы.

Контрольная работа выполняется в тетрадях или на листах А4, объем ее не должен превышать 20 страниц. Работа включает в себя четыре теоретических вопроса и задачу. Список использованной литературы должен содержать не менее 5 источников, а также перечень законодательных и нормативных актов по теме работы. Образец оформления титульного листа работы в приложении 8, образец оформления таблиц для решения задачи – в приложении 9.

ВАРИАНТ 1

1.Экономическая сущность налогов: назначение и необходимость.

2.Налог на добавленную стоимость: плательщики и объект налогообложения.

3. Государственная пошлина: плательщики и ставки.

4.Налоговые агенты, их права и обязанности.

5. Задача.

ВАРИАНТ 2

1.Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Права и обязанности налоговых органов.

3.Налоговые обязательства организаций перед бюджетом.

4.Особенности применения ставок акциза в зависимости от вида товара.

5. Задача.

ВАРИАНТ 3

1. Единый сельскохозяйственный налог: плательщики, порядок исчисления и уплаты.

2. Применение счетов-фактур при расчетах НДС.

3.Транспортный налог: плательщики, порядок уплаты, ставки, льготы.

4.Зачет и возврат сумм налога.

5. Задача.

ВАРИАНТ 4

1. Классификация налогов по уровню управления.

2.Условия и порядок декларирования гражданами доходов физических лиц.

3.Условия перехода на единый сельскохозяйственный налог и возврата к общему режиму налогообложения.

4. Способы взимания налогов.

5. Задача.

ВАРИАНТ 5

1.Налог на доходы физических лиц: плательщики и ставки.

2.Виды платы за землю.

3.Понятие налоговой нагрузки, методы её определения.

4. Упрощенная система налогообложения.

5. Задача.

ВАРИАНТ 6

1.Особенности исчисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд.

2. Налог на имущество физических лиц: льготы, ставки, порядок исчисления.

3.Социальные взносы: плательщики, ставки, льготы.

4. Законодательство по налогам: виды законодательных актов и условия их вступления в силу.

5. Задача.

ВАРИАНТ 7

1.Налог на имущество организации, плательщики, льготы, ставки.

2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

3.Земельный налог: плательщики, объекты, дифференциация ставок, льготы.

4. Элементы налога.

5. Задача.

ВАРИАНТ 8

1.Налог на прибыль: плательщики и ставки.

2. Права и обязанности налогоплательщиков.

3.Сущность таможенных пошлин, их назначение и место в налоговой системе.

4. Виды налогов по различным классификационным признакам.

5. Задача.

ВАРИАНТ 9

1.Функции налогов как экономического инструмента.

2.Сущность и сфера применения основных и расчетных ставок НДС.

3.. Налоговая система: сущность, роль, структура.

4.Единый сельскохозяйственный налог: порядок исчисления и уплаты.

5. Задача.

ВАРИАНТ 10

1. Налоги и сборы: общность и различия.

2. Исторические аспекты развития акцизной системы налогообложения.

3. Принципы построения налоговых систем.

4.Суть зачетного механизма при расчете НДС и условия его применения.

5. Задача.

ВАРИАНТ 11

1.Экономическая сущность налогов: назначение и необходимость.

2.Налог на добавленную стоимость: плательщики и объект налогообложения.

3.Налоговые обязательства организаций перед бюджетом.

4.Особенности применения ставок акциза в зависимости от вида товара.

5. Задача.

ВАРИАНТ 12

1.Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Права и обязанности налоговых органов.

3. Государственная пошлина: плательщики и ставки.

4.Налоговые агенты, их права и обязанности.

5. Задача.

ВАРИАНТ 13

1. Единый сельскохозяйственный налог: порядок исчисления и уплаты.

2. Применение счетов-фактур при расчетах НДС.

3.Условия перехода на единый сельскохозяйственный налог и возврата к общему режиму налогообложения.

4. Способы взимания налогов.

5. Задача.

ВАРИАНТ 14

1. Классификация налогов по уровню управления.

2.Условия и порядок декларирования гражданами доходов физических лиц.

3.Транспортный налог: плательщики, порядок уплаты, ставки, льготы.

4.Зачет и возврат сумм налога.

5. Задача.

ВАРИАНТ 15

1.Налог на доходы физических лиц: плательщики и ставки.

2.Виды платы за землю.

3.Взносы во внебюджетные социальные фонды: ставки и льготы.

4. Законодательство по налогам: виды законодательных актов и условия их вступления в силу.

5. Задача.

ВАРИАНТ 16

1.Особенности исчисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд.

2. Налог на имущество физических лиц: льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты.

3.Понятие налоговой нагрузки, методы её определения.

4. Упрощенная система налогообложения.

5. Задача.

ВАРИАНТ 17

1.Налог на имущество организации, плательщики, льготы, ставки.

2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

3.Сущность таможенных пошлин, их назначение и место в налоговой системе.

4. Виды налогов по различным классификационным признакам.

5. Задача.

ВАРИАНТ 18

1.Налог на прибыль: плательщики и ставки.

2. Права и обязанности налогоплательщиков.

3.Земельный налог: плательщики, объекты, дифференциация ставок, льготы.

4. Элементы налога.

5. Задача.

ВАРИАНТ 19

1.Функции налогов как экономического инструмента.

2.Сущность и сфера применения основных и расчетных ставок НДС.

3. Принципы построения налоговых систем.

4.Суть зачетного механизма при расчете НДС и условия его применения.

5. Задача.

ВАРИАНТ 20

1. Налоги и сборы: общность и различия.

2. Исторические аспекты развития акцизной системы налогообложения.

3.. Налоговая система: сущность, роль, структура.

4.Единый сельхозналог: плательщики, порядок исчисления и уплаты.

5. Задача.

ВАРИАНТ 21

1.Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Права и обязанности налоговых органов.

3. Государственная пошлина: плательщики и ставки.

4.Налоговые агенты, их права и обязанности.

5. Задача.

ВАРИАНТ 22

1. Единый сельскохозяйственный налог: порядок исчисления и уплаты.

2. Применение счетов-фактур при расчетах НДС.

3.Условия перехода на единый сельскохозяйственный налог и возврата к общему режиму налогообложения.

4. Способы взимания налогов.

5. Задача.

ВАРИАНТ 23

1. Классификация налогов по уровню управления.

2.Условия и порядок декларирования гражданами доходов физических лиц.

3.Транспортный налог: плательщики, порядок уплаты, ставки, льготы.

4.Зачет и возврат сумм налога.

5. Задача.

ВАРИАНТ 24

1.Налог на доходы физических лиц: плательщики и ставки.

2.Виды платы за землю.

3.Единый социальный налог: плательщики, ставки, льготы.

4. Законодательство по налогам: виды законодательных актов и условия их вступления в силу.

5. Задача.

ВАРИАНТ 25

1.Особенности исчисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд.

2. Налог на имущество физических лиц: ставки, порядок исчисления и уплаты.

3.Понятие налоговой нагрузки, методы её определения.

4. Упрощенная система налогообложения.

5. Задача.

ВАРИАНТ 26

1.Налог на имущество организации, плательщики, льготы, ставки.

2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

3.Сущность таможенных пошлин, их назначение и место в налоговой системе.

4. Виды налогов по различным классификационным признакам.

5. Задача.

ВАРИАНТ 27

1.Налог на прибыль: плательщики и ставки.

2. Права и обязанности налогоплательщиков.

3.Земельный налог: плательщики, объекты, дифференциация ставок, льготы.

4. Элементы налога.

5. Задача.

ВАРИАНТ 28

1.Функции налогов как экономического инструмента.

2.Сущность и сфера применения основных и расчетных ставок НДС.

3.. Налоговая система: сущность, роль, структура.

4.Единый сельскохозяйственный налог: порядок исчисления и уплаты.

5. Задача.

ВАРИАНТ 29

1. Налоги и сборы: общность и различия.

2. Исторические аспекты развития акцизной системы налогообложения.

3. Принципы построения налоговых систем.

4.Суть зачетного механизма при расчете НДС и условия его применения.

5. Задача.

ВАРИАНТ 30

1.Экономическая сущность налогов: назначение и необходимость.

2.Налог на добавленную стоимость: плательщики и объект налогообложения.

3.Налоговые обязательства организаций перед бюджетом.

4.Особенности применения ставок акциза в зависимости от вида товара.

5. Задача.

Задача

Рассчитать суммы налогов для организации ООО «Луч» за 1 квартал 20__ года по имеющимся данным, если известно, что:

1. Цены реализации и приобретения приведены без учета косвенных налогов, организация не реализует подакцизные товары.

2. В учетной политике для целей налогообложения принят метод начисления.

3. Ставка НДС по реализуемой продукции и приобретаемым материалам 18%.

4. Взносы во внебюджетные фонды рассчитываются по ставке 30%.

5. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

6. Если сотрудник получил пособие по временной нетрудоспособности, то зарплату в этом месяце он не получал.

7. Для расчета земельного налога, налога на имущества и транспортного налога условно берутся региональные ставки.

Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ на примере зарплаты директора, используя программу ДЕКЛАРАЦИЯ 2011 с сайта nalog.ru или вручную на бланке типовой формы. (Паспортные данные указать свои или придумать, ИНН указать свой).