Иногда можно встретить мнение, что различий между РСБУ и МСФО столь много, что только параллельный учет позволяет эффективно решать задачу автоматизированного составления отчетности по МСФО. В программе «БИЗНЕС-КУРС: Максимум» демонстрируется иной подход к решению этой задачи.
В целях составления отчетности по МСФО здесь ведется не сплошной учет по МСФО, а учет разниц между МСФО и РСБУ.
Иными словами, речь идет об автоматизации технологии трансформации российской отчетности.
Следует подчеркнуть, что технология, представленная в данной учебной программе, не является теоретическим вымыслом. Она выражает основные идеи технологии, которая, начиная с 2006 г., применяется на практике для регулярного составления отчетности по МСФО ряда крупных московских организаций в рамках установленной у них учетно-управленческой системы «Фауст». Авторы деловых игр серии «БИЗНЕС-КУРС», являющиеся одновременно соавторами указанной системы, приняли активное участие в разработке и программной реализации всех аспектов этой технологии.
|
|
Отчетность двух из упомянутых организаций консолидируется в отчетность международного холдинга. Технология позволяет автоматически и одновременно готовить отчетность по МСФО как в формате компании, так и в формате холдинга.
В 2008 г. этот холдинг вышел с подтвержденной международной отчетностью на Лондонскую фондовую биржу, разместив там свои акции в рамках IPO (Initial Public Offering – первоначальное публичное предложение). С этого момента отчетность по МСФО готовится организациями ежемесячно. Обычно на это уходит 2-3 дня после завершения месячного цикла бухгалтерской учета по РСБУ. До внедрения данной технологии на подготовку годовой отчетности по МСФО традиционным методом трансформации уходило до полутора месяцев. Поэтому ни о каком месячном цикле подготовки отчетности по МСФО не было тогда и речи.
Что же касается «параллельного учета», то отметим, что корректировочные операции по МСФО, вносимые непосредственно в единый Журнал хозяйственных операций системы «Фауст», составляют около 1% от количества обычных операций российского учета.
Спрашивается, зачем тогда вести здесь параллельный учет, дублируя российскую информацию на 99%? Это – при удвоении трудозатратах – привело бы только к тому, что существенные отличия между МСФО и РСБУ просто «потонули» бы в потоке одинаковой информации.
ПЛАН СЧЕТОВ ТИПА М
Основная идея демонстрируемого в программе подхода заключается в том, что непосредственно в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета создается обособленный План счетов типа М, начинающийся со счета 1-го уровня М «Разницы между МСФО и РСБУ».
|
|
В реальных случаях такой План счетов может быть сколь угодно велик в целях удовлетворения всех потребностей составления отчетности по МСФО. В рамках математической модели данной игры необходимо и достаточно иметь План счетов типа М, приведенный в табл. 8.1.
Табл. 8.1 ПЛАН СЧЕТОВ ТИПА М
Номер счета | Название счета |
М | Разницы между МСФО и РСБУ |
М/01 | Основные средства |
М/01/1 | ОС в эксплуатации |
М/01/В | Выбытие ОС |
М/02 | Амортизация основных средств |
М/08 | Вложения во внеоборотные активы |
М/20 | Основное производство |
М/20/0 | Списание на счет М/43 |
М/20/4 | Амортизация основных средств |
М/20/9 | Общепроизводственные расходы |
М/25 | Общепроизводственные расходы |
М/25/0 | Списание на счет М/20/9 |
М/25/2 | Проценты по лизингу |
М/43 | Готовая продукция |
М/76 | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
М/76/1 | Расчеты с лизингодателями |
М/76/1/Д | Долгосрочная часть задолженности |
М/76/1/К | Краткосрочная часть задолженности |
М/76/2 | Расчеты по досрочному выкупу лизингового оборудования |
М/77М | Отложенные налоговые активы и обязательства по МСФО |
М/77М/1 | Основные средства |
М/77М/2 | Готовая продукция |
М/77М/3 | Лизинг |
М/84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
М/90 | Продажи |
М/90/0 | Списание на счет М/99/1/1 |
М/90/3 | Себестоимость проданной продукции |
М/90/3/1 | Производственная себестоимость |
М/91 | Прочие доходы и расходы |
М/91/0 | Списание на счет М/99/1/2 |
М/91/11 | Продажа оборудования |
М/91/11/0 | Списание на счет М/91/21 |
М/91/11/2 | Расходы по проданному оборудованию |
M/91/21 | Прибыль (убыток) от продажи оборудования |
М/99 | Прибыли и убытки |
М/99/0 | Списание на счет М/84 (реформация баланса) |
М/99/1 | Прибыль (убыток) до налогообложения |
М/99/1/1 | Прибыль (убыток) от продажи продукции |
М/99/1/2 | Прочие доходы и расходы |
М/99/3 | Отложенные налоговые активы и обязательства |
Подчеркнем, что в самой программе данный специальный План счетов является продолжением Плана счетов бухгалтерского учета и налогового учета (в части счетов типа Н), приведенного в табл. 4.1. Иными словами, в программе (как модели информационной системы хозяйствующего субъекта) используется единый План счетов, позволяющий одновременно удовлетворять потребностям составления бухгалтерской, налоговой и международной отчетности.
Конкретные пояснения по использованию Плана счетов типа М будут приведены далее в этой главе. Здесь же обсудим основные идеи подхода.
Общее правило построения такого Плана счетов заключается в следующем: если требуется определенная корректировка по тем или иным «российским» счетам, то в План счетов вводятся их аналоги с буквой М впереди и с тем же названием. Хотя всякий раз следует помнить, что на счетах типа М отражаются не полные суммы показателей согласно МСФО, а разницы сумм в понимании МСФО и РСБУ.
Из этого общего правила могут быть исключения. В табл. 8.1 таковыми являются счета М/77М и М/99/3, которые не имеют аналогов (77М и 99/3) в Плане счетов из табл. 4.1 (о том, как используются эти особые счета, будет сказано в п.п. 8.3, 8.5).
Сама корректировка отражается непосредственно в Журнале хозяйственных операций по принципу двойной записи с использованием этих счетов. Пример. Пусть требуется отразить разницу между МСФО и РСБУ по амортизации основных средств, причем в российском учете начисление амортизации проходит по дебету счета 20/4 и кредиту счета 02 (как в данной программе).
Тогда в План счетов заводятся счета М/20/4 и М/02. Корректировка сводится к записи в Журнале по дебету счета М/20/4 и кредиту счета М/02 величины этой разницы (которая может быть как положительной, так и отрицательной). Возможен и другой метод отражения корректировок: сначала на счетах М/20/4 и М/02 полностью сторнируется (проводится со знаком минус) сумма амортизации по РСБУ, а затем на этих счетах отражается полная сумм амортизации по МСФО. Результат будет одним и тем же.
|
|
Благодаря тому, что все корректировки по МСФО помещаются в единую учетную систему организации, их можно обрабатывать стандартным инструментарием этой системы. В частности, операции по счетам типа М обобщаются в Главной книге и Оборотно-сальдовой ведомости точно так, как операции по обычным «российским» счетам (см. п.п. 4.3, 4.4). Этим обеспечивается безошибочная обработка информации по счетам типа М, причем сама эта информация может заводиться в Журнал со сколь угодно большой степенью детализации, тогда как при «ручной» трансформации детальная информация обычно присутствует в отдельных многочисленных файлах Excel.
С учетом того, что счета типа М корреспондируют только друг с другом, оборотно-сальдовая ведомость по этим счетам обладает следующими важными особенностями:
- суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам типа М всегда совпадают и, соответственно, сумма алгебраических оборотов по всем счетам типа М всегда равна нулю;
- сальдо самого счета М на любую дату всегда равно нулю.
Это означает, что План счетов типа М образуют замкнутую систему забалансовых счетов рабочего Плана счетов организации. Эта система, с одной стороны, «не мешает» российскому учету, а с другой, предоставляет необходимую дополнительную информацию для составления отчетности по МСФО.
Основные отчетные формы по МСФО (см. п.п. 8.6 – 8.10), в своем рабочем виде, имеют три столбца, как это показано в табл. 8.2.
Табл. 8.2 ФОРМАТ ОТЧЕТА ПО МСФО
РСБУ | Разница | МСФО | |
Показатель 1 | |||
Показатель 2 | |||
… |
В столбце «РСБУ» приводятся данные, полученные на основе счетов российского учета, но сразу в формате отчета по МСФО. Иными словами, реклассификация (reclass) производится на этапе самой разработки отчетной формы.
В столбце «Разница» приводятся данные по соответствующим счетам типа М, выражающие корректировки (adjustments) российских данных.
|
|
Столбец «МСФО» рассчитывается как сумма двух предыдущих столбцов, т.е. он представляет собой собственно отчет по МСФО.
Таким образом, отчетность по МСФО получается здесь по наглядной «трансформационной» формуле:
РСБУ + (МСФО – РСБУ) = МСФО.
При этом упомянутая выше процедура переноса остатков (roll forward), требующая предельной внимательности при ручной трансформации, сводится здесь к техническому переносу сальдовой ведомости по счетам типа М на конец одного календарного года в начальную сальдовую ведомость следующего года, как это делается по отношению к обычным счетам российского учета. Необходимо лишь провести стандартную процедуру реформации баланса (см. пп. 6 п. 6.1) применительно к счетам типа М.