Тема 27. Организация налогового учета на предприятии

Понятие «налоговый учет» впервые появилось с принятием в 2003 г. Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В главе 8 данного кодекса указано, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам и сборам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый (отчетный) период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Расчетные корректировки приводятся в случае, если данные бухгалтерского учета содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков, их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль плательщики обязаны вести следующие виды регистров налогового учета:

· регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

· регистр доходов от внереализационных операций;

· регистр доходов, полученных из-за рубежа;

· регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

· регистр внереализационных расходов;

· регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

· регистр расчетных корректировок.

Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в форме сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· выручке от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;

· выручке от реализации основных средств и нематериальных активов;

· выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие изделия и т. п.);

· выручке от реализации имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется с делением на суммы каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) ведется в форме сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· затратах по производству и реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;

· покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;

· налогах и сборах, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);

· затратах по реализации основных средств и нематериальных активов;

· затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие изделия и т. п.);

· расходах по реализации имущественных прав.

Регистр расходов от внереализационных операций ведется с делением на суммы каждого вида расходов, относящихся к расходам от внереализационных операций.

Регистры доходов, полученных из-за рубежа, и регистры расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в иностранном государстве, за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Регистры налогового учета ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов с отражением соответствующей этим реквизитам информации:

· наименование регистра;

· наименование отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

· подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

· состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

· стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей;

· содержание (уменьшение или увеличение) суммы проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре, и основание ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства, а также общая сумма корректировок по регистру;

· стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок (при необходимости корректировки), а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли,
в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Список Литературы

Банковский кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 145-3 (в ред. Закона Респ. Беларусь от
14 июня 2010 г. № 132-З) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.

Бюджетный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: текст Кодекса по состоянию на 1 января 2010 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.

Государственные финансы: учеб. пособие для вузов / Г. К. Мультан [и др.]; под общ. ред. Г. К. Мультана. – Минск: БГЭУ, 2005. – 166 с.

Деньги, кредит, банки: учеб.-метод. комплекс / под ред.: Б. Н. Желиба, И. Н. Кохнович. – Минск: Изд-во МИУ, 2005. – 244 с.

О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах: Закон Респ. Беларусь от 4 июня 1993 г.
№ 2347-XII (в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2006 г. № 189-З,
с изм. и доп. внес. Законом Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 303-З) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2007.

Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь от 8 нояб. 1994 г. № 3373-XII (в ред. Закона Респ. Беларусь от 4 янв. 2010 г.
№ 109-З) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.

Попов, Е. М. Финансы предприятий: учеб. / Е. М. Попов. – Минск: Выш. шк., 2005. – 573 с.

Сорокина, Т. В. Государственный бюджет: учеб. пособие / Т. В. Со-рокина. – Минск: БГЭУ, 2003. – 289 с.

Тарасов, В. И. Деньги, кредит, банки: учеб. пособие / В. И. Тарасов. – Минск: Мисанта, 2003. – 512 с.

Теория финансов: учеб. пособие / Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко. – Минск: БГЭУ, 2005. – 351 с.

Финансы и кредит: учеб. пособие / Л. Г. Колпина [и др.]; под ред. М. И. Плотницкого. – Минск: Кн. Дом: Мисанта, 2005. – 336 с.

Финансы предприятий: учеб. пособие / Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. – Минск: Выш. шк., 2005. – 528 с.

Фисенко, М. К. Финансовая система Беларуси: учеб. пособие / М. К. Фисенко. – Минск: Соврем. шк., 2008. – 184 с.

Шаўлюкоў, А. П. Грошы, крэдыт, банкi: вучэб. дапаможнiк /
А. П. Шаўлюкоў. – Гомель: ГКI, 2001. – 672 с.