Сущность и значение двойной записи на счетах 9 страница

Проверка выполнения задания

Стороны счета	Номера операций
						»7
Дебет								20,2325,26
Кредит

Стороны счета	Номера операций
Дебет				29, 91			20, 23 25, 26	20, 23 25, 26
Кредит
Стороны счета	Номера операций
Дебет	20, 23 25,26		20, 25 26	20, 23 25, 26		20,23 25,26
Кредит		10, 25 26, 70 69 и др.					10, 70, 69 и др.
Стороны счета	Номера операций
Дебет		20, 23, 25, 26	29, 91
Кредит	10, 70, 69 и др.		10, 70, 69 и др.			10,23, 70,69, 76 и др.
Стороны счета	Номера операций
Дебет		58 02			91 02
Кредит		01 01			01 01

7.14. Вопросы и задания

1. Что такое основные средства?

2. Что является единицей учета основных средств?

3. Назовите виды основных средств.

4. Какими бухгалтерскими записями оформляют переоценку ос­новных средств?

5. Какими документами оформляют движение основных средств?

6. Назовите основные реквизиты инвентарной карточки по учету основных средств.

7. Составьте бухгалтерские записи по поступлению основных средств.

8. Составьте бухгалтерские записи по выбытию основных средств.

9. Назовите способы начисления амортизации по основным сред­ствам. В чем сущность каждого способа?

10. Будут ли производить амортизационные отчисления малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения?

11. Назовите основные варианты учета расходов по ремонту ос­новных средств и укажите основные особенности каждого варианта.

12. Каковы особенности учета арендованных основных средств?

13. Каковы особенности учета лизингового имущества у лизин­годателя?

14. Изложите порядок учета лизингового имущества лизингопо­лучателем.

15. Каков порядок учета доходных вложений в материальные цен­ности?

Глава 8 Учет нематериальных активов

8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имуще­ства;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждаю­щие существование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственно­сти:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных

сборов и других расходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридического лица и признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформ­ления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.) изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, указанные рас­ходы производят за счет прибыли.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репута­ция организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью про­данной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная де­ловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, упла­чиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы буду­щих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности немате­риальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) - по догово­ренности сторон (согласованной стоимости);

• приобретенных за плату у других организаций и лиц - по факти­чески произведенным затратам на приобретение объектов и дове­дение их до состояния, пригодного к использованию;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по ры­ночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информаци­онные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошли­ны, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобрете­нием объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начис­ленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приоб­ретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующе­му на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных зако­нодательством Российской Федерации.

8.2. Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по до­кументальному оформлению движения нематериальных активов. По­этому организации должны сами разрабатывать формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в доку­ментах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характе­ристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная сто­имость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными актива­ми. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патент­ным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверж­даться соответствующими лицензионными договорами, зарегистри­рованными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой це­лью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответ­ствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

8.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль­ным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о на­личии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных ак­тивов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортиза­цию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам не­материальных активов, по которым погашение их стоимости произ­водится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполните­лей на договорной основе;

• приобретение на условиях обмена;

• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

• безвозмездное поступление;

• поступление нематериальных активов для осуществления совме­стной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, ма­териальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обме­на) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участни-­
ками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать
на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капи­тал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и креди­ту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные по­ступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в даль­нейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амор­тизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуще­ствления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, по­священном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборот­ные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в де­бет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрица­тельная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная пе­редача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортиза­ции списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная сто­имость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сум­ма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов фор­мируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематери­альных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, свя­занные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвоздмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщи­ком НДС является передающая сторона (принимающая сторона упла­чивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериаль­ных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финан­совые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериаль­ным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимос­тью по переданным нематериальным активам отражают по дебету сче­та 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная раз­ница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитывают­ся расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы, результаты которых исполь­зуются для производственных либо управленческих нужд организа­ции. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспенден-ции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, ре­зультаты которых используются для производственных либо управ­ленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятель­ности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонден­ции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов НИОКР в производ­стве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списыва­ются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонден­ции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведет­ся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тех­нологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследова­тельским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каж­дый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного ис­пользования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поста­новки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и ос­новные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, при­чина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объек­та нематериальных активов.

8.4 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, ус­тановленным самой организацией исходя из первоначальной или ос­таточной стоимости нематериальных активов и срока их полезно­го использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется са­мой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

• линейный способ - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по груп­пе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа ме­сяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и пре­кращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эк­сплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жают в бухгалтерском учете двумя способами:

• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематери­альным активам дебетуют счета издержек производства или обраще­ния (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и др.) и кредитуют счёт 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организаци­онным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельнос­ти организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объек­ты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оцен­ки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость кото­рых со временем не уменьшается, либо активы, использование кото­рых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется так­же по нематериальным активам некоммерческих организаций.

8.5. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о пер­воначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3 «Амортизируе­мое имущество», ф. № 5). В справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимос­ти неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в соот­ветствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как минимум следую­щая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не

· за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нема­териальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

8.6. Задание: записать корреспонденции счетов

по операциям движения нематериальных активов

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Оприходованы нематериальные активы,
	внесенные учредителями в счет вклада
	в уставный капитал
	Получены безвозмездно нематериаль-
	ные активы
	Приобретены нематериальные активы.
	Сумма НДС по приобретенным немате-
	риальным активам
	Отражены расходы по доведению нема-
	териальных активов до состояния, при-
	годного к использованию
	Оприходованы нематериальные активы
	Оплачены приобретенные нематериаль-
	ные активы
	Списывается сумма НДС по оприходо-
	ванным нематериальным активам
	Начислена амортизация по нематери-
	альным активам производственного
	назначения
	Начислена амортизация по нематери-
	альным активам непроизводственного
	назначения
	Отражена разница между покупной
	и оценочной стоимостью купленнной
	организации
	Начислена амортизация по объектам:
	используемым в капитальном строи-
	тельстве;
	обслуживающим процесс реализации
	продукции;
	используемым в торговой деятельности

№ л/л	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Реализованы нематериальные активы:
	на остаточную стоимость
	на сумму амортизации
	на расходы по выбытию
	на сумму выручки
	на сумму НДС
	на сумму прибыли
	на сумму убытка
	Переданы нематериальные активы
	в счет вклада в уставные капиталы
	других организаций:
	на остаточную стоимость
	на сумму амортизации
	на стоимость консультационных услуг
	на превышение договорной суммы
	над остаточной стоимостью
	на сумму прибыли от передачи активов
	на сумму убытка от передачи активов
	Переданы безвозмездно нематериаль-
	ные активы
	на остаточную стоимость
	на сумму амортизации
	на расходы по передаче
	на сумму НДС'
	на сумму убытка