Субъект налогообложения

Налогоплательщики акцизов:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения является:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 градусов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов). В соответствии с положениями статьи 2 Закона N 171-ФЗ питьевым этиловым спиртом признается ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 процентов объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой, алкогольной продукцией - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

4) пиво (подпункт 4 пункта 2 статьи 181 НК РФ). ФНС России в письме от 28.06.2006 N 03-3-09/1222@ разъяснила, что ГОСТ 12786-80 "Пиво. Правила приемки и методы отбора проб" предусмотрено, что пиво принимается партиями. Партией считают количество пива одного наименования в однородной потребительской или транспортной таре, одной даты розлива, оформленное одним документом о качестве. При приемке пива проводят проверку качества упаковки и правильности маркировки потребительской и транспортной тары на соответствие требованиям нормативно-технической документации. В зависимости от показателя качества и объема партии пива ГОСТ определен объем выборки единиц продукции для проверки качества.

5) табачная продукция (подпункт 5 пункта 2 статьи 181 НК РФ).

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (подпункт 6 пункта 2 статьи 181 НК РФ).

7) автомобильный бензин (подпункт 7 пункта 2 статьи 181 НК РФ).

8) дизельное топливо (подпункт 8 пункта 2 статьи 182 НК РФ);

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 пункта 2 статьи 182 НК РФ).

10) прямогонный бензин (подпункт 10 пункта 2 статьи 181 НК РФ). Для целей главы 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Льготы. Не подлежат налогообложению операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

- экспорт подакцизных товаров;

- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и т.д.

Налоговая база установлена по видам подакцизных товаров:

а) по товарам, на которые установлены твердые ставки – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки - стоимость объем реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);

в) по товарам, ввозимым на территорию РФ:

- если на них установлены твердые ставки – объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

- если на них установлены адвалорные ставки – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки:

а) твердые (специфические) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения, например, твердая ставка за 1 литр шампанского и вина игристого – 10 руб. 50 коп.;

б) адвалорные – в процентах от стоимости подакцизных товаров (нет?);

в) комбинированные – например, по табачным изделиям 960 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром + 11% от их стоимости, но не менее 1300 руб за 1000 штук.