2015-03-20
544
Как указывалось выше, порядок бухгалтерского учета операций по договору комиссии и поручения зависит от характера прав комиссионера и поверенного, возникающих при заключении ими сделок для комитента или доверителя. В отношении агентского договора порядок учета также определяется соответствием схемы его реализации договору комиссии или поручения.
Отсюда в случае реализации товаров по договорам комиссии, поручения и агентским договорам следует отдельно рассматривать правила отражения данных сделок в бухгалтерском учете организаций — комиссионера или поверенного и организаций — комитента или доверителя. При этом к операциям по агентскому договору данные правила учета соответственно применяются в зависимости от того, выступает агент в конкретной сделке от имени принципала (аналогично договору поручения) или от своего имени (аналогично договору комиссии).
Что касается налогообложения, то независимо от выбранной договорной схемы базой обложения НДС является только сумма вознаграждения, полученного комиссионером, поверенным или агентом, как оборот по реализации услуг посредника. И здесь возникает вопрос: когда выручка от реализации услуг организаций — комиссионера, поверенного или агента может быть признана полученной для целей обложения НДС?
|
|
|
Согласно общему правилу ст. 39 НК РФ реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен услугами). При этом для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Поскольку осуществление предпринимательской деятельности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам Налоговый кодекс относит к операциям по реализации услуг (п. 2 ст. 156 НК РФ), то реализацией данных услуг будет считаться сам факт их оказания, т. е. факт продажи или приобретения товаров в интересах комитента, доверителя или принципала, независимо от того, был ли оформлен факт оказания услуг или их соответствующей части каким-либо специальным документом (помимо собственно договора) между комиссионером, поверенным или агентом и комитентом, доверителем или принципалом (например, актом выполненных работ).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ дата фактической реализации услуг в зависимости от принятой организациями — комиссионером, поверенным или агентом учетной политики для целей налогообложения определяется:
а) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязательства по уплате НДС по мере отгрузки, как наиболее ранняя из следующих дат:
|
|
|
день оказания услуг;
день оплаты услуг;
б) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязательства по уплате НДС по мере поступления денежных средств, как день оплаты услуг.
При этом согласно п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой услуг комиссионера, поверенного или агента признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг, т. е. комитента, доверителя или принципала перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с оказанием услуг, т. е. обязательства по оплате вознаграждения, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи комитентом, доверителем или агентом собственного векселя.
Пример. Организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором организация А выступает в роли комиссионера (вариант 1) или в роли поверенного (вариант 2).
В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за 360 000 руб. (в том числе НДС - 20 %). Сумма вознаграждения организации А составляет 10 % от цены реализации товаров.
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А, начислив НДС с указанных операций.
| Содержание записи | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Д | К | ||
| Вариант 1 Отражается поступление партии товаров от организации В | |||
| Отражается продажа товаров покупателям | 90-1 | ||
| 324 (360 - 36) | |||
| Списываются реализованные товары | |||
| Начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации услуг по продаже товаров | 90-3 | 6 (36 Х16,67%) | |
| Оплачены покупателями товары | |||
| Перечисляются денежные средства комитенту | |||
| Вариант 2 | |||
| Отражается поступление партии товаров от организации В | 004(002) | ||
| Отражается продажа товаров покупателям | 90-1 | ||
| Списываются реализованные товары | 004(002) | ||
| Начисляется бюджету задолженность по НДС с оборота по реализации услуг по договору поручения | 90-3 |
В бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала выручка от реализации товаров и суммы НДС отражаются при получении извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Согласно ст. 974 «Обязанности поверенного» ГК РФ в число обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, входят следующие:
сообщать доверителю поего требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это потребуется по условиям договора или характеру поручения.
Согласно ст. 999 «Отчет комиссионера»ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать eмy все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
|
|
|
