Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость – непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг.

НДС является видом универсального акциза, который устанавливается единой ставкой ко всему обороту.

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими его плательщиками являются покупатели, т.е. широкие слои населения, поскольку на величину НДС автоматически повышаются цены товаров. Страна, вводящая НДС, сразу же получает за его счёт крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и др. форм универсального акциза состоит в том, что добавленная стоимость выделяется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

Плательщиком НДС являются все юридические и физические лица, которые от своего имени осуществляют производственную или другую предпринимательскую деятельность на территории Украины.

Единственным ограничением, которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа плательщиков НДС, является объём налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев, если его размер не превышает 1200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Такой порядок применяется по той причине, что налоговые администрации просто не в состоянии эффективно контролировать взимание этого налога со значительного числа плательщиков, которые к тому же не дают существенных сумм дополнительных поступлений налогов в бюджет. Поэтому с фискальной точки зрения налогообложение этих субъектов предпринимательской деятельности может выявиться неэффективным: во-первых, расходы на взимание НДС с этих плательщиков могут превышать поступления от них; во-вторых, у этих плательщиков больше возможностей для того, чтобы уклониться от уплаты данного налога.

Таким образом, в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» плательщиками налога являются:

- лица, объём налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев превышал 1200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан;

- лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объёмах, не подлежащих налогообложению согласно законодательству;

- лица, осуществляющие на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объёмов продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;

- лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

- лица, которые ответственны за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определённые в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

- лица, предоставляющие услуги связи и осуществляющие консолидированный учёт доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесённых) другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.

Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по:

- продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;

- ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

- вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость применяются две ставки налога: нулевая ставка и ставка 20%.

Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по:

- продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, в том числе операции по поставке для заправки или снабжения морских (океанских) судов, воздушных судов, космических кораблей, а также спутников (продажа товаров для снабжения железнодорожного и автомобильного транспорта независимо от его принадлежности и видов перевозок, которые осуществляет такой транспорт, облагается налогом по ставке 20%);

- продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, в том числе операции по предоставлению нерезидентами в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных судов, используемых на международных маршрутах или линиях, предоставлению услуг по передаче авторских прав, лицензий, прав на использование торговых марок и других юридических и экономических знаний, услуг по обработке данных для нерезидентов, предоставлению услуг по организации рекламы и общественных связей за пределами Украины; культурной, спортивной, образовательной деятельности за пределами Украины, предоставлению услуг по туризму на территории Украины в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчётов (продажа услуг по туризму резидентам на таможенной территории Украины непосредственно лицом, осуществляющим туристическую деятельность, или через его агентов, не являющихся резидентами, облагается налогом по ставке 20%);

- продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которые расположены на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах), в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Украины;

- продажа электроэнергии;

- предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины;

- продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования;

- продаже газа, импортированного в Украину.

Операции по предоставлению услуг плательщиком налога связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию Украины, облагаются налогом по ставке 20%, которая должна включаться в стоимость услуг за транзит.

Не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

В остальных случаях к базе налогообложения применяется ставка 20% и исчисленная по данной ставке сумма налога добавляется к цене товаров (работ, услуг).

Эта ставка может иметь 2 выражения:

16,667% - для определения суммы НДС в реализации товаров, работ и услуг по ценам, которые включают НДС.

20% - для включения НДС в цены товаров, работ и услуг.

Включение НДС в цены производится по формуле:

НДС=

Где: С – себестоимость изделия

П – прибыль от реализации изделия

А – акцизный сбор

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчётного периода, и суммой налогового кредита отчётного периода:

åНДС_б = НО – НК,

где åНДС_б – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

НО – сумма налоговых обязательств;

НК – сумма налогового кредита.

Налоговое обязательство – общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчётном (налоговом) периоде.

Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчётного периода.

НДС выплачивается в бюджет декадными или месячными платежами в зависимости от среднемесячной суммы налога.

Схема взимания НДС:

*16,667%

*16,667%

=

Рисунок 14 - Схема взимания НДС