При переходе на УСН с иных налоговых режимов

(ОБЩЕГО, ЕНВД, ЕСХН)

При переходе на УСН с другого налогового режима (общего, ЕСХН, ЕНВД) вам нужно выбрать объект налогообложения еще до начала налогового периода (календарного года), в котором вы начнете применять "упрощенку". Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения вы укажете в уведомлении о переходе на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, которые со следующего года желают применять "упрощенку", должны направить в налоговый орган уведомление в срок не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

А как быть, если после подачи уведомления, но до начала календарного года вы решили изменить выбранный объект налогообложения при УСН?

Прежняя редакция п. 1 ст. 346.13 НК РФ содержала специальное правило именно для такого случая. Об изменении избранного объекта необходимо было уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году перехода.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ не содержит аналогичных специальных положений. Однако полагаем, что это не означает, что налогоплательщик не сможет изменить ранее выбранный объект до начала применения УСН. По нашему мнению, в рассматриваемом случае можно воспользоваться общими положениями п. 2 ст. 346.14 НК РФ и представить уведомление о смене объекта налогообложения до 31 декабря года, предшествующего году перехода. Для этого рекомендуем воспользоваться формой N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

Пример заполнения уведомления по этой форме см. в приложении 1 к настоящей главе.

До 1 января 2013 г. "упрощенцам" для изменения объекта налогообложения следовало подавать в налоговый орган уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Пример заполнения уведомления по форме, применявшейся до 31 декабря 2012 г. включительно, см. в приложении 2 к настоящей главе.

Например, организация "Альфа" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г. Москве с 2010 г. и применяет ОСН. Организация решила перейти с 2014 г. на УСН и применять объект налогообложения "доходы". В связи с этим 16 октября 2013 г. она направила в налоговый орган уведомление о переходе на УСН с 1 января 2014 г.

В конце декабря 2013 г. организация "Альфа" приняла решение изменить выбранный объект налогообложения на "доходы минус расходы". Для этого 30 декабря 2013 г. она направила в инспекцию уведомление о смене объекта по форме N 26.2-6.

Уведомление о смене объекта налогообложения должно быть направлено не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, организация "Альфа" начиная с 1 января 2014 г. может применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Однако не исключено, что контролирующие органы иначе подойдут к толкованию измененных норм Налогового кодекса РФ. Поэтому, пока отсутствуют официальные разъяснения, вам следует более ответственно подойти к вопросу выбора объекта налогообложения при подаче уведомления о переходе на УСН. Иначе велика вероятность того, что доказывать свою правоту вам придется в суде.