Исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу

Ситуация

У организации "Гамма" один учредитель - физическое лицо. Учредителем принято решение о распределении части чистой прибыли. Учредителю выплачиваются дивиденды в размере 100 000 руб. Учредитель является налоговым резидентом РФ.

Дивиденды перечислены учредителю на его счет в банке 14 апреля.

Решение

Учредителем организации "Гамма" является физическое лицо, и поэтому НДФЛ с выплачиваемых ему дивидендов исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет по ставке 9% (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ).

1. Поскольку в отношении дивидендов налог исчисляется по каждой выплате, т.е. налоговая база известна, определяем сумму налога:

100 000 руб. x 9% = 9000 руб.

2. Исчисляем сумму дивидендов, которую следует перечислить учредителю за вычетом НДФЛ:

100 000 руб. - 9000 руб. = 91 000 руб.

Дивиденды перечислены учредителю на счет в банке 14 апреля. Соответственно, в тот же день в бюджет надо перечислить НДФЛ в размере 9000 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете выплаты дивидендов

Ситуация

Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что учредителем принято решение о распределении части чистой прибыли 1 апреля.

Решение

В бухгалтерском учете 1 апреля отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность перед участником по выплате дивидендов	84-1 <*>	75-2	100 000	Решение общего собрания участников

--------------------------------

<*> В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": субсчет 84-1 "Прибыль к распределению";

- по счету 75 "Расчеты с учредителями": субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

В бухгалтерском учете 14 апреля отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Удержан НДФЛ с дивидендов (100 000 руб. x 9%)	75-2		9 000	Налоговая карточка
Отражена выплата дивидендов участнику	75-2		91 000	Выписка банка по расчетному счету