2015-03-20
658
Минфин России разъяснил, в каких случаях в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС. См. Письмо от 26.11.2014 N 03-07-11/60221. Изменения будут отражены в Путеводителе при его актуализации.
Покупатели - плательщики НДС обязаны вести книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги покупок).
Форма и Правила ведения книги покупок установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 4).
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила ведения книги покупок (пп. "а", "б" п. 3 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее - Изменения)).
Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, книга покупок в измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.
|
|
|
Примечание
Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.
Наиболее существенные изменения формы книги покупок касаются следующего:
1) предусмотрена обязанность отражать реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС, включая суммы "ввозного" налога (графа 7 книги покупок, пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "а", абз. 11 - 13 пп. "б" п. 3 Изменений);
2) предусмотрена возможность отразить в книге покупок сведения о посредниках (графы 11 и 12 книги покупок, пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "а", абз. 17, 18 пп. "б" п. 3 Изменений);
3) предусмотрена возможность отражать стоимостные показатели в валюте счета-фактуры (графы 14 и 15 книги покупок, пп. "с", "т" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "а", абз. 20, 21 пп. "б" п. 3 Изменений);
4) из книги покупок исключены графы, предназначенные для раздельного отражения сведений о стоимости покупок и суммах налога, исчисленного по различным ставкам НДС (18, 10, 0 и 20%), а также о стоимости покупок, освобождаемых от налога (графы 8а - 12 книги покупок, пп. "а", абз. 2 пп. "б" п. 3 Изменений).
См. образец заполнения книги покупок.
|
|
|
С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.
| Наименование реквизита | Суть изменений | Как заполнять данный реквизит в форме книги покупок (с учетом Изменений) | |
| Форма книги покупок с учетом Изменений | Форма книги покупок без учета Изменений | ||
| Графа 1 "N п/п" | Графа 1 "N п/п | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "г" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 2 "Код вида операции" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Код вида операции" | В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России. Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указываются несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. "д" п. 6 Правил ведения книги покупок). Примечание В настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для ведения книги покупок ФНС России не утвержден. Однако при ее заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ |
| Графа 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" | Графа 2 "Дата и номер счета-фактуры продавца" | Скорректированы номер и название графы | В графе 3 отражаются дата счета-фактуры продавца и его порядковый номер. Также в данной графе указываются (пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок): - номер таможенной декларации (при отражении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ из стран, которые не являются членами Таможенного союза); - номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (при ввозе товаров с территории государства - члена Таможенного союза). Примечание 10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа). 23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступает в силу в соответствии со ст. 11 данного документа) |
| Графа 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Графа 2а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "ж" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 2б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "з" п. 6 Правил ведения книги покупок). В то же время в результате изменения нумерации граф в книге покупок при регистрации корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке книги покупок по форме с учетом Изменений помимо графы 5 следует заполнить графу 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры (пп. "з" п. 6 Правил ведения книги покупок). Если в строке 1б корректировочного счета-фактуры имеются данные о дате и номере исправления исходного счета-фактуры, такие данные отражаются в графе 4 книги покупок (пп. "з" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 6 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 2в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Уточнено, что графа 6 не заполняется, если нет данных о порядковом номере и дате исправления корректировочного счета-фактуры. В остальном порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "и" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" | Графа 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" | Вместо сведений о дате оплаты счета-фактуры продавца в книге покупок требуется отразить сведения о реквизитах документа, подтверждающего уплату НДС | В графе 7 отражаются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в случаях, установленных законодательством РФ (пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок). Непосредственно в правилах заполнения данной графы указано, что в ней проставляются реквизиты документов, подтверждающих уплату "ввозного" НДС таможенному органу, а в случае ввоза товара с территории государства - члена Таможенного союза - налоговому органу (абз. 2, 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, п. п. 13, 19, пп. 2 п. 20 Протокола о товарах, работах, услугах). Полагаем, что графа 7 заполняется также, если в книге покупок отражаются суммы НДС, принимаемые к вычету, в частности: - налоговым агентом в случаях, установленных п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ (в том числе суммы НДС, исчисленные им по авансу) (п. 3, абз. 3 п. 5 ст. 171, п. 1 ст. 172, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ) (подробнее см. >>>); - налогоплательщиком-экспортером, который представляет документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, с опозданием (по истечении срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ) и заявляет к вычету суммы налога, исчисленные и уплаченные со стоимости экспортной реализации по ставке 18% (10%) (пп. 1 п. 1 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ) (подробнее см. >>>), а также в иных аналогичных случаях. Кроме того, данную графу может заполнить налогоплательщик-покупатель в отношении "авансового" НДС, принимаемого к вычету <*> |
| Графа 8 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" | Графа 4 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "л" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 9 "Наименование продавца" | Графа 5 "Наименование продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "м" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 10 "ИНН/КПП продавца" | Графа 5а "ИНН продавца" | Сведения об ИНН и КПП продавца указываются вместе в графе 10, а не раздельно | Предусмотрена единая графа 10 для отражения в книге покупок сведений об ИНН и КПП продавца (пп. "н" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 5б "КПП продавца" | |||
| Графа 11 "Наименование посредника" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрены дополнительные реквизиты, отражающие сведения о посреднике | В графах 11 и 12 налогоплательщик-покупатель, выступающий комитентом (принципалом) по договорам комиссии (агентским договорам), отражает сведения о комиссионере (агенте). В графе 11 указывается наименование, а в графе 12 - ИНН и КПП комиссионера (агента), который приобретает от своего имени для налогоплательщика товары (работы, услуги, имущественные права) (пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок). Примечание Правилами не предусмотрено отражение в графах 11 и 12 книги покупок сведений о посредниках, приобретающих для налогоплательщика от его имени товары (работы, услуги, имущественные права) на основании договоров поручения или агентских договоров, согласно которым агент действует от имени принципала |
| Графа 12 "ИНН/КПП посредника" | Соответствующая графа отсутствует | ||
| Графа 13 "Номер таможенной декларации" | Графа 6 "Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации" | Скорректированы номер и название графы, уточнен порядок ее заполнения | При реализации товаров, подлежащих таможенному декларированию при ввозе на территорию РФ, в графе 13 требуется указать номер таможенной декларации, на основании которой они ввозились. Информацию о стране происхождения товара (ее цифровой код) в книге покупок указывать не требуется. В случае регистрации корректировочного (исправленного корректировочного) счета-фактуры графа 13 не заполняется. Такой порядок заполнения данного реквизита предусмотрен пп. "р" п. 6 Правил ведения книги покупок |
| Графа 14 "Наименование и код валюты" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит: "Наименование и код валюты" | Графа 14 заполняется только при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют (пп. "с" п. 6 Правил ведения книги покупок) |
| Графа 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" | Графы 7, 8а, 9а, 10, 11а, 12 | 1. Непосредственно в наименовании реквизита указано следующее: - стоимостные показатели в графе отражаются в валюте счета-фактуры; - при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок отражается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре. 2. Исключены графы 8а, 9а, 10, 11а, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о стоимости покупок, облагаемых НДС по различным ставкам НДС (18, 10, 0 и 20%). 3. Исключена графа 12, предназначавшаяся для отражения сведений о стоимости покупок, освобождаемых от налога. 4. Скорректирована нумерация граф | Порядок заполнения графы 15 определен в пп. "т" п. 6 Правил ведения книги покупок. Предусмотрена возможность при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту отражать в графе 15 стоимость покупок в валюте счета-фактуры (абз. 4 пп. "т" п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок). При этом в графе 16 книги покупок сумма НДС по данной операции указывается в валюте РФ (пп. "у" п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок). Не указывается в книге покупок стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС на основании ст. 149 НК РФ |
| Графа 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету. В рублях и копейках" | Графы 8б, 9б, 11б | 1. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок указывается только разница в сумме НДС по корректировочному счету-фактуре. 2. Исключены графы 8б, 9б, 11б, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о суммах НДС, исчисленного по различным ставкам НДС (18, 10 и 20%). 3. Скорректирована нумерация граф | Порядок заполнения графы 16 предусмотрен пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок. Вся сумма НДС по счету-фактуре (разница в сумме НДС по корректировочному счету-фактуре) отражается в графе 16 одной общей суммой, без разбивки по ставкам, по которым налог был исчислен. Данная графа всегда заполняется в валюте РФ, в том числе при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, несмотря на то что стоимость покупок в этом случае отражается в графе 15 в валюте счета-фактуры (абз. 4 пп. "т", пп. "у" п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок) |
--------------------------------
|
|
|
|
|
|
<*> Книга покупок ведется налогоплательщиком в целях определения суммы НДС, принимаемой к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок). При этом наличие документа, подтверждающего факт перечисления предоплаты продавцу, является одним из условий для вычета "авансового" НДС у покупателя (п. 9 ст. 172 НК РФ). Следовательно, информация о платежном поручении (ином документе), подтверждающем перечисление аванса, в целях обоснования вычета не является излишней.
С другой стороны, из формулировки названия графы 7, а также из положений пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок следует, что в данной графе отражаются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога.
По смыслу пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога - это обязанность налогоплательщика, которая возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность уплатить НДС с перечисленного покупателем аванса лежит на продавце (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Перечисление аванса покупателем продавцу не является уплатой НДС в смысле ст. ст. 23, 44, 45, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Кроме того, требование об отражении в книге покупок сведений о дате оплаты счетов-фактур из формы и Правил ведения книги покупок исключено (пп. "а", абз. 2 "б" п. 3 Изменений).
Отметим также, что при сопоставлении налоговым органом данных графы 7 книги покупок с имеющимися у него сведениями о перечислении налогоплательщиком-покупателем НДС в бюджет (в установленных законом случаях) указание сведений о документах, подтверждающих перечисление аванса продавцу по гражданско-правовым договорам, может затруднить проведение проверочных мероприятий. В связи с этим полагаем, что в графе 7 книги покупок отражать сведения о таких документах не требуется.
Официальных разъяснений о порядке заполнения графы 7 книги покупок (по форме с учетом Изменений) на данный момент нет. За разъяснениями по этому вопросу вы вправе обратиться в Минфин России или в налоговые органы (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
