И прочим нормируемым расходам с 1 января 2015 г

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, которые приняты к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При этом необходимо учитывать следующее. При исчислении налога на прибыль организаций представительские расходы принимаются к вычету в пределах нормы, установленной п. 2 ст. 264 НК РФ. Поэтому нельзя исключить такого прочтения п. 7 ст. 171 НК РФ: к вычету принимается не вся сумма НДС по представительским расходам, а та ее часть, которая приходится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если вы примете к вычету "сверхнормативную" сумму НДС, это может привести к спорам с проверяющими.

Примечание

О том, по каким основаниям и в каком порядке относятся на расходы по налогу на прибыль организаций представительские расходы, читайте гл. 21 "Представительские расходы" Практического пособия по налогу на прибыль.

Ситуация с командировочными расходами иная. Налоговый кодекс РФ (в частности, п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) не содержит положений о нормировании расходов на командировки, и при исчислении налога на прибыль организаций данные расходы принимаются к вычету в полном объеме. Поэтому неоднозначности при применении п. 7 ст. 171 НК РФ в данном случае не возникает и НДС, уплаченный по расходам на командировки (в том числе по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), вы вправе принимать к вычету в полном объеме.

Примечание

О том, по каким основаниям и в каком порядке относятся на расходы по налогу на прибыль организаций командировочные расходы, вы можете узнать в гл. 24 "Расходы на командировки" Практического пособия по налогу на прибыль.

В отношении иных видов расходов (помимо представительских, о которых сказано выше), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в пределах нормативов <1>, ограничений по сумме НДС, принимаемой к вычету, в настоящее время гл. 21 НК РФ (и, в частности, п. 7 ст. 171 НК РФ) не содержит <2>. Следовательно, "входной" НДС по ним принимается к вычету в полном объеме.

--------------------------------

<1> О том, какие расходы по правилам гл. 25 НК РФ нормируются для целей налогообложения по налогу на прибыль, читайте в разд. 3.6 "Нормируемые расходы" Практического пособия по налогу на прибыль.

<2> С 1 января 2015 г. утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль, принимался к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (пп. "б" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При применении абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ на практике возникали сложности. Подробнее об этом см. раздел "Вычет ДС по нормируемым расходам в 2014 г. и ранее".