До 1 июля 2010 г

Примечание

С 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

В период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров был установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

Подробнее о порядке уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии вы можете узнать в разд. 17.1.1 "Порядок налогообложения при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

Как было отмечено выше, порядок исчисления и уплаты НДС при взаимной торговле между белорусскими и российскими организациями и предпринимателями регулировался Соглашением.

Особенности налогообложения при импорте белорусских товаров в Россию были раскрыты в разд. I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения.

Нормы Соглашения и Положения применялись в отношении товаров, ввезенных в Россию из Белоруссии и принятых на учет до 1 июля 2010 г. (Информационное сообщение ФНС России "О применении отдельных соглашений о налогообложении в рамках Таможенного союза").

Приведем основные положения, на которые следовало обратить внимание импортерам белорусских товаров.

1. При ввозе на территорию РФ белорусских товаров и товаров, происходящих из России, НДС уплачивался налоговым органам (п. 1 разд. I Положения, Письмо ФТС России N 01-06/45416, ФНС России N ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006).

2. При ввозе из Белоруссии в Россию товаров, страной происхождения которых Белоруссия не являлась, НДС уплачивался в общеустановленном порядке, так как под термином "товары" в Соглашении понимались только товары, происходящие из территории Белоруссии и России (Закон N 181-ФЗ). По общему правилу НДС перечислялся на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 331 ТК РФ).

Примечание

С 1 июля 2010 г. при ввозе в Россию товаров из Белоруссии и Казахстана применяются нормы Соглашения Таможенного союза, независимо от страны происхождения товаров.

3. Ввоз товаров из Белоруссии облагался по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 4 разд. I Положения).

4. Существовал перечень товаров, ввоз которых из Белоруссии не подлежал налогообложению (освобождается от налогообложения) (п. 7 разд. I Положения).

5. Налог уплачивался в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения).

6. При ввозе товаров из Белоруссии в налоговую инспекцию одновременно представлялись отдельная налоговая декларация и пакет соответствующих документов (п. 6 разд. I Положения) <5>.

--------------------------------

<5> Соглашение не устанавливало ответственности за несвоевременное представление декларации. Также в нем не содержалось указаний о возможности применения мер ответственности по национальному законодательству. Поэтому, на наш взгляд, штрафовать налогоплательщика по ст. 119 НК РФ в данном случае было неправомерно. В то же время судебная практика по данному вопросу была противоречива. Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

7. НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, налогоплательщик был вправе принять к вычету в порядке, установленном НК РФ (п. 8 разд. I Положения).

Подробнее порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров из Белоруссии до 1 июля 2010 г. рассмотрен ниже.