Порядок уплаты НДС до 1 января 2007 г

До внесения изменений в соответствующие нормы НК РФ вопрос об уплате НДС перевозчиками, которые не представляли ГТД, вызывал много споров.

По мнению контролирующих органов, такие налогоплательщики должны были определять налоговую базу на день выполнения работ (оказания услуг), поскольку положение о 180-дневном сроке для сбора документов на них не распространялось (Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-07-15/112, ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/857@, от 22.02.2007 N 03-2-03/399, от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ (вопрос 4)). Таким образом, если на день выполнения работ (оказания услуг) у вас отсутствовали документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, то налог нужно было исчислять по ставке 18%.

Однако суды, в том числе ВАС РФ, не поддерживают чиновников. Судьи последовательно указывают, что оснований для начисления налога по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ до внесения изменений в Кодекс не было. Ведь к налогоплательщикам, не представляющим ГТД, и тогда применялась норма п. 9 ст. 167 НК РФ. Согласно этой норме они определяют налоговую базу в последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08).

В то же время по вопросу о том, когда такие налогоплательщики должны были платить НДС в случае неподтверждения нулевой ставки, нет единства и среди судов.

Некоторые суды считают, что исчислять налог по ставке 18% перевозчики, не представляющие ГТД, должны были только после истечения 180 календарных дней (см., например, Определение ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08, Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9521-08-П, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А55-8447/2007).

Между тем из ряда постановлений следует, что перевозчики, не представляющие ГТД, не должны были платить налог по ставке 18%, даже если документы они собрали по истечении 180 дней. Ведь время для сбора ими документов не было ограничено (Постановления ФАС Московского округа от 25.08.2008 N КА-А40/7758-08, ФАС Поволжского округа от 18.12.2007 N А55-4588/2007-54, от 23.10.2007 N А57-5379/07).

Правоприменительную практику по вопросу о том, в какой момент необходимо определять налоговую базу налогоплательщикам, которые не представляют таможенные декларации при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.