Решение. Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы

Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

1. Исчислим сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала.

Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

АК1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.

Декларацию по налогу на прибыль за I квартал организация "Альфа" заполнит по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

В частности, в декларации за I квартал организация "Альфа" отразит:

- по строке 180 листа 02 - общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала - 50 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 5000 и 45 000 руб. соответственно.

Поскольку в течение I квартала организация "Альфа" не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) организация "Альфа" должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие и отразим его в налоговой декларации за полугодие.

Так как по итогам полугодия организация "Альфа" получит убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.

При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие организация "Альфа" отразит квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

- по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;

- по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы 50 000, 5000 и 45 000 руб. соответственно;

- по строкам 270 и 271 листа 02 - прочерки;

- по строкам 280 и 281 листа 02 - суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно;

- по строкам 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно.

3. Исчислим квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев.

Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

АК3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации "Альфа" возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 100 000 руб.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев.

Причиной тому является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия.

Если же переплата, образовавшаяся у организации "Альфа" по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов, погашения недоимки или не возвращена организации на расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В таком случае организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.).

В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж организация "Альфа" отразит следующим образом:

- по строке 180 листа 02 проставит сумму 100 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;

- по строкам 210, 220 и 230 листа 02 - прочерки;

- по строкам 270 и 271 листа 02 - суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;

- по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125949).