Ситуация: как в 2011 Г. Учитывались расходы на приобретение нематериальных активов - исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб

Отметим, что с 1 января 2012 г. организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).

До 2012 г. Налоговый кодекс РФ не содержал таких положений. Поэтому в 2011 г. возникала проблема с учетом расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб.

Так, до 1 января 2012 г. затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. (до 1 января 2009 г. - менее 10 000 руб.) можно было единовременно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом исключительные права на программы для ЭВМ, которые оплачиваются единовременно, относились к амортизируемому имуществу - нематериальным активам (п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). В свою очередь, к амортизируемому имуществу относились активы стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поэтому возникает вопрос: требовалось ли амортизировать исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.?

К сожалению, официальных разъяснений в настоящее время нет. На наш взгляд, подобные затраты можно было единовременно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако такой подход, скорее всего, одобрения у налоговых органов не найдет. Это подтверждают Письма Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211. В них рассмотрена аналогичная по сути ситуация, сложившаяся в 2008 г., когда амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб.

В приведенных Письмах чиновники указали на необходимость амортизации таких активов. Логика чиновников заключалась в следующем: нематериальными активами признавались объекты дороже 20 000 руб., однако затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ свыше 10 000 руб. нельзя было учитывать в прочих расходах. А поэтому, по мнению финансового ведомства, данные затраты необходимо было списывать через амортизацию.

В связи с этим налоговые органы при проведении проверок могут потребовать амортизировать исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.