При уступке требования до наступления срока платежа

Порядок учета убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по основному договору был предусмотрен п. 1 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка, который принимался в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не могла быть больше суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству.

Проценты исчислялись за период от даты уступки права до даты платежа, установленной основным договором.

Обратите внимание!

Если в договоре, на основании которого возникло уступаемое право, были установлены промежуточные сроки исполнения обязательства, то момент исполнения должником его обязанности по договору определялся конечной датой исполнения обязательства (Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/228, от 31.03.2005 N 03-03-01-04/2/52).

Таким образом, для определения размера убытка необходимо было по правилам ст. 269 НК РФ рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм принималась в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следовало руководствоваться правилами, установленными п. п. 1 - 1.1 ст. 269 НК РФ, позволяющими определить предельную сумму процентов по долговому обязательству. То есть рассчитывать размер убытка исходя из среднего уровня процентов, выданных в том же квартале, либо путем умножения ставки рефинансирования Банка России на специальный коэффициент (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/56).

Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержала прямого указания, на какую дату следует учитывать такой убыток. Вместе с тем при применении метода начисления расходы должны включаться в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом доходы от уступки права требования цедент учитывал на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). По мнению Минфина России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48). Поэтому убыток также учитывается на дату уступки права требования (Письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187, УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 16-15/091204).

На практике встречаются ситуации, когда после уступки права требования и признания убытка он был увеличен. Например, это возможно в результате подписания дополнительного соглашения к договору цессии, по условиям которого стороны уменьшают стоимость уступаемого права требования. В таком случае сумму, на которую увеличен убыток, следовало учитывать в периоде подписания указанного соглашения (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/63).

ПРИМЕР