Численности работников (СЧР)

Удельный вес СЧР обособленного подразделения (или головной организации) представляет собой:

Усчр = СЧР(оп) / СЧР(орг) x 100%,

где СЧР(оп) - СЧР обособленного подразделения;

СЧР(орг) - СЧР в целом по организации.

Для определения удельного веса СЧР обособленного подразделения необходимо определить фактические показатели СЧР за отчетный (налоговый) период по этому обособленному подразделению и в целом по организации.

Порядок расчета СЧР Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ следует применять правила расчета СЧР, которые установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (см. также Письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-03-06/1/49980, от 27.12.2011 N 03-03-06/2/201, от 25.09.2009 N 03-03-06/2/181, ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@). Действующие Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания).

Обратите внимание!

Показатель среднесписочной численности следует рассчитывать с учетом фактического места осуществления работником трудовой деятельности. Так, если рабочее место за сотрудником головного офиса фактически закреплено в обособленном подразделении, то для расчета СЧР он признается работником обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/2/201).

Так, среднесписочная численность работников за отчетный период или за год определяется исходя из сумм СЧР за каждый месяц и количества месяцев в отчетном периоде (п. п. 78, 81.5 - 81.7 Указаний).

При этом из Указаний следует, что показатель СЧР рассчитывается в полных единицах (см., например, п. 81.4 Указаний). Однако правил округления как в Указаниях, так и в ст. 288 НК РФ не содержится.

Рассчитанное в соответствии с Указаниями значение СЧР(оп) может оказаться менее 0,5. В этом случае по общепринятым математическим правилам округления значение СЧР(оп) будет равно нулю. Такое значение может вызвать претензии налоговых органов.

Поэтому в подобных случаях для корректного расчета доли прибыли обособленного подразделения следует использовать удельный вес расходов на оплату труда. И дополнительно закрепить это в учетной политике.

Примечание

О порядке определения удельного веса расходов на оплату труда см. разд. 22.2.1.2 "Удельный вес расходов на оплату труда".

Отметим, что Указания, утвержденные Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428, применяются с 1 января 2014 г. (п. 1 Приказа N 428). Ранее предписания по расчету среднесписочной численности работников содержались:

- начиная с отчета за январь 2012 г. - в Указаниях, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (п. п. 78 - 81.11);

- начиная с отчета за январь 2009 г. и до отчета за январь 2012 г. - в Указаниях, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (п. п. 81 - 84.13).