Концепцию существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском разъясняет Международный стандарт аудита № 320 «Существенность в аудите».
Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной или пропущенной суммы в финансовой отчетности, которой аудитор может пренебречь, потому что она не влияет на решение пользователей информации.
Концепция существенности применяется как в бухгалтерском учете, так и в аудите.
Но понятие существенности в бухгалтерском учете не совсем совпадает с понятием существенности в аудите, хотя и есть общие черты.
Обобщение подходов к оценке существенности на основании изучения международной и отечественной аудиторской практики представлено на рисунке.
Рисунок – Классификация подходов к оценке существенности
Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.
Под профессиональным суждением понимается какой-то экспертный метод оценки в недостаточно формализованных ситуациях и процедурах, а также отбор оптимального решения из имеющихся альтернативных вариантов.
|
|
При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных, с количественной точки зрения, искажений. При этом аудитором принимаются во внимание как объем (количество), так и характер (качество) искажений.
В процессе проведения аудита существенность оценивается во взаимосвязи с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур.
Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может измениться в результате проведения аудиторских процедур.
При оценке того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности, аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.