Стоимость имущества предприятия по состоянию

на 01.01.2007- 110000руб.,

на 01.02.2007-80000 руб.,

на 01.03.2007-66000 руб.,

на 01.04.2007 - 75000 руб.,

на 01.05.2007 - 70000 руб.,

на 01.06.2007-95000 руб.,

на 01.07.2007 - 120000 руб.

Ставка налога 2,2%. Рассчитайте сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 1 полугодие.

Решение:

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам каждого отчетного периода в соответствующие бюджеты перечисляются авансовые платежи, и по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

Согласно п.1 ст.382 НК РФ сумма налога на имущество за налоговый период определяется как произведение среднегодовой стоимости имущества на ставку налога.

Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница между суммой исчисленного налога и суммой перечисленных авансовых платежей.

По налогу на имущество организаций сумма авансового платежа (согласно п.4 ст.382 НК РФ) исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При этом следует обратить внимание на то, что при перечислении авансового платежа за 1-е полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).¹

Решение:

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составила:

(110 000+80 000+66 000+75 000):4=82 750 руб.

Сумма авансового платежа за этот период, исходя из требований п.4 ст.382 НК РФ составит

82 750 х 0,022: 4 = 455 руб. 12 коп.

Среднегодовая стоимость имущества за 1-е полугодие равна: (331 000+70 000+95 000+120 000)77=88 000 руб.

Авансовый платеж за 1-е полугодие будет равен:

88 000 х 0,022: 4 = 484 руб.

По итогам полугодия следует перечислить: (455 руб. 12 коп.+ 484 руб.)=939 руб. 12 коп.

Пример 2. Организация осуществляла деятельность в течение всего календар­ного года, и остаточная стоимость основных средств на ее балансе по состоя­нию на отчетные даты составила:

1 января— 10 млн руб.;

1 февраля — 9,5 млн руб.;

1 марта — 9млн руб.;

1 апреля — 8,5млн руб.;

1 мая — 8 млн руб.;

1 июня — 7,5 млн руб.;

I июля — 7 млн руб.;

1 августа — 6,5 млн руб.;

1 сентября — 6 млн руб.;

1 октября — 5,5 млн руб.;

1 ноября — 5 млн руб.;

1 декабря — 4,5 млн руб.;

] января следующего налогового периода — 4 млн руб.

Пример 3. Организация образована 1 марта отчетного года, и остаточная стоимость основных средств на ее балансе по состоянию на отчетные даты составила:

1 января — 0 млн руб.;

1 февраля — 0 млн руб.;

1 марта — 10 млн руб.;

1 апреля — 9,5 млн руб.;

1 мая — 9 млн руб.;

1 июня — 8,5 млн руб.;

1 июля — 8 млн руб.;

1 августа — 7,5 млн руб.;

1 сентября — 7млн руб.;

1 октября — 6,5 млн руб.;

1 ноября — 6 млн руб.;

1 декабря — 5,5 млн руб.;

1 января следующего налогового периода — 5 млн руб.

Решение примера 2. Порядок расчета как средней, так и среднегодовой стоимос­ти имущества строится на том, что имущество находилось на балансе органи­зации в течение всего календарного года, и не вызывает каких-либо вопросов.

Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:

первый квартал (январь, февраль, март)

(10 + 9,5 + 9 + 8,5) млн руб./(3 месяца + 1) = 9,25 млн руб.

полугодие (январь, февраль, март, апрель, май, июнь)

(10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8+7,5+7) млн руб./(6 месяцев +1) = 8,5 млн руб.

9 месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь)

(10 +9,5 + 9 +8,5+ 8+7,5+7+ 6,5+ 6 +5,5) млн руб./(9 мес. + 1) = 7,75 млн руб.

Среднегодовая (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сен­тябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит:

(10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8+7,5+7+6,5 + 6 + 5,5 + 5 + 4,5 + 4)./(12. + 1) =7 млн руб.

Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит

7 млн руб. х 0,022 = 154 тыс. руб.

Решения примера 3. Неправильный вариант решения.

Если исходить из того, что налоговый период для организации равен перио­ду с 1 марта по 31 декабря, то расчет средней и среднегодовой стоимости имущества строится по следующей схеме.

Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:

первый квартал (март)

(10 + 9,5)/(1 месяц + 1) млн руб. = 9,75 млн руб.

полугодие (март, апрель, май, июнь)

(10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8) млн руб./(4 месяца + 1) = 9 млн руб.

9 месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь)

(10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8+7,5+7+ 6,5) млн руб./(7 месяцев + 1) = 8,25 млн руб.

Среднегодовая (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит:

(10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8+7,5+7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5)/(10 мес. + 1) = 7,5млн.руб.

Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит

7,5 млн руб. х 0,022 = 165 тыс. руб.

Однако из представленных схем расчета видно, что при одинаковых показате­лях остаточной стоимости имущества двух организаций в налоговом периоде средняя и среднегодовая стоимости у организации, проработавшей неполный ка­лендарный год, больше, чем у организации, проработавшей полный календарный год, что, в свою очередь, при расчете авансовых платежей по налогу и суммы на­лога (статья 382 Кодекса) ведет к увеличению для данной организации налогово й нагрузки и является необоснованным, поскольку не учитывает фактор времени деятельности организации и нахождения имущества на ее балансе.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднего­довая (т. е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчет­ном периоде (т. е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Правильный вариант решения.

Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества организации, созданной в течение календарного года (применительно к вышеназванному случаю), дол­жен строиться по следующей схеме.

Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:

первый квартал (январь, февраль, март)

(0 + 0 + 10 + 9,5) млн руб./(3 месяца + 1) = 4,9 млн руб.

полугодие (январь, февраль, март, апрель, май, июнь)

(0 + 0 +10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8) млн руб./(6 месяцев + 1) = 6,4 млн руб.

9 месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь)

(0 + 0+10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8+7,5+7+6,5) млн руб./(9 месяцев + 1) = 6,6 млн руб.

Среднегодовая (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сен­тябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит:

(0 + 0 + 10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8+7,5+7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5)/(12 +1) = 6,3 млн. руб.

Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит

6,3 млн руб. х 0,022 = 138,6 тыс. руб.

Пример расчета сумм авансовых платежей по налогу и сумм налога на основании данных предыдущих расчетов

Во втором случае:

сумма авансовых платежей по налогу составит за:

первый квартал: ^!/₄ (2,2% х 9,25млн руб.) = 50,875 тыс. руб.

полугодие: '/₄ (2,2% х 8,5млн руб.) — 46,75 тыс. руб.

девять месяцев: '/₄ (2,2% х 7,75млн руб.) = 42,625 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2,2% х 7'млнруб. — (50,88тыс.руб. + 46,75тыс.руб. + 42,63тыс.руб.) =

= 154 тыс. руб. — 140,26 тыс. руб. = 13,74 тыс. руб.

В третьем примере:

сумма авансовых платежей по налогу составит за:

первый квартал: '/₄ (2,2% х 4,9 млн руб.) = 26,95 тыс. руб.

полугодие: '/₄ (2,2% х 6,4 млн руб.) = 35,2 тыс. руб.

девять месяцев: ^]/₄ (2,2% х 6,6 млн руб.) = 36,3 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2,2% х 6,3млнруб. — (26,95тыс. руб. + 35,2тыс. руб. + 36,3тыс. руб.) =

= 138,6 тыс. руб. — 98,45 тыс. руб. = 40,15 тыс. руб.