Уменьшение полезности основных средств

Если на дату баланса сумма ожидаемого возмещения отдельных объектов основных средств (или группы объектов) меньше, чем их остаточная стоимость, то предприятие должно отражать в учете сумму уменьшения полезности основных средств.

Уменьшение полезности - это потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

Сумма ожидаемого возмещения - сумма, которую предприятие ожидает по возмещению стоимости необоротного актива во время его будущего использования, включая его ликвидационную стоимость.

В соответствии с п. 31 ПБУ 7 «Основные средства» потери от уменьшения полезности объектов основных средств, которые учитываются по первоначальной стоимости, включаются в состав расходов отчетного периода с одновременным увеличением суммы износа основных средств. Если основные средства отражаются в учете по переоцененной стоимости, то сумма уменьшения полезности актива относится на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой уменьшения полезности и предыдущей дооценкой соответствующего объекта основных средств к расходам периода (аналогично отражению в учете уценки ранее дооцененных основных средств).

Если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, то сумма восстановления полезности, но не больше суммы предыдущего уменьшения полезности, отражается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств. По основным средствам, которые отражаются по переоцененной стоимости, доход признается в сумме предварительно признанных расходов периода, а остальная сумма восстановления полезности, но не больше суммы предыдущего уменьшения полезности, отражается в составе прочего дополнительного капитала (аналогично отражению в учете дооценки основных средств, которые ранее были уценены).

Потери от уменьшения полезности объектов основных средств, оцененных по первоначальной стоимости, отражаются в учете записью:

Дебет 975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций” Кредит 131 “Износ основнх средств”

На сумму уменшения полезности

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств, которые ранее были дооценены, отражаются:

- по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Основные средства» на сумму уменьшения износа, который определяется по коэффициенту потери полезности:

Коэффициент потери полезности	=	Остаточная стоимость объекта основных средств с учетом потери полезности
Остаточная стоимость объекта основных средств

- по дебету счета 423 «Дооценка активов» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Основные средства» на сумму уменьшения полезности остаточной стоимости объекта основных средств, но не более превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств;

- если остаток на счете 423 относительно данного объекта основных средств меньше, чем сумма уменьшения полезности остаточной стоимости этого объекта, разница отражается по дебету счета 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Основные средства».

Пример. По состоянию на 31.12.2001 г. на балансе предприятия “А” находится станок переоцененной стоимостью 75 тыс. грн. Сумма накопленного износа - 50 тыс. грн.

Дооценка проводилась по состоянию на 1.01.2000 года. По данным инвентарной карточки сумма дооценки первоначальной стоимости составила 15 тыс. грн., накопленного износа - 5 тыс. грн. Таким образом, на счете 423 «Дополнительный капитал» относительно данного станка сумма предыдущей дооценки остаточной стоимости составляет 10 тыс. грн.

Остаточная стоимость станка = 75 - 50 = 25 тыс. грн.

Сумма уменьшения полезности = 15 тыс. грн.

Коэффициент потери полезности

Сумма уменьшения накопленного износа = 50 - (50 х 0,4) = 30 тыс. грн.

Сумма уменьшения первоначальной стоимости актива = 75 - (75 х 0,4) = 45 тыс. грн.

Потери от уменьшения полезности ранее дооцененного станка отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет 131 «Износ основных средств» 30000

Дебет 423 «Дооценка активов» 10000

Дебет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 5000

Кредит 10 «Основные средства»45000

Если причины уменьшения полезности объекта основных средств после отражения потерь перестали существовать, то восстановление полезности данного объекта, который не переоценивался, отражается в учете записью:

Дебет 131 «Износ основных средств» Кредит 746 «Другие доходы от обычной деятельности»

На сумму восстановления полезности

Если причины уменьшения полезности объекта основных средств после отражения потерь перестали существовать, то восстановление полезности данного объекта, который ранее был дооценен, отражается в учете:

- по дебету счета 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом субсчета 131 «Износ основных средств» на сумму увеличения износа, который определяется по коэффициенту восстановления полезности:

Коэффициент восстановления полезности	=	Сумма ожидаемого возмещения объекта основных средств
Остаточная стоимость объекта основных средств

Сумма увеличения износа

=

(

Сумма накопленного износа

Х

Коэффициент восстановления полезности

)

-

Сумма накопленного износа

- по дебету счета 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 746 «Другие доходы от обычной деятельности» отражается сумма увеличения полезности актива, которая предварительно была списана на расходы периода;

- по дебету счета 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 423 «Дооценка активов» на остаток суммы увеличения полезности первоначальной стоимости объекта основных средств.

Данные на 31.12 2001 г. после учета уменьшения полезности:

- первоначальная стоимость = 30 тыс. грн.

- сумма накопленного износа = 20 тыс. грн.

- сумма уменьшения полезности списана на расходы периода = 5 тыс. грн.

В течение года была начислена амортизация в сумме 5 тыс. грн. Таким образом, на 31.12.2002 г. данные относительно станка будут иметь такой вид:

- первоначальная стоимость = 30 тыс. грн.

- сумма накопленного износа = 25 тыс. грн.

- сумма уменьшения полезности списана на расходы периода = 5 тыс. грн.

По состоянию на 31.12.2002 г. причины предыдущего уменьшения полезности станка перестали существовать. Сумма ожидаемого возмещения станка 10 тыс. грн. Его остаточная стоимость - 5 тыс. грн. То есть сумма ожидаемого возмещения выросла на 5 тыс. грн.

Коэффициент восстановления полезности

Сумма увеличения накопленного износа = (25 х 2) - 25 = 25 тыс. грн.

Сумма увеличения первоначальной стоимости актива = (30 х 2) - 30 = 30 тыс. грн.

Сумма уменьшения полезности списана на расходы периода = 5 тыс. грн.

Остаток суммы увеличения полезности первоначальной стоимости станка = 30 - 25 - 5 =

= 0 тыс. грн.

Восстановление полезности ранее дооцененного станка отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет 10 «Основные средства»
Кредит 746 «Другие доходы от обычной деятельности» Кредит 131 «Износ основных средств» Кредит 423 «Дооценка активов»