Переоценка основных средств

В случае значительного отклонения (увеличение или уменьшение) остаточной стоимости объекта основных средств от его справедливой стоимости предприятие может переоценивать объект основных средств на дату баланса.

При переоценке объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится данный объект. То есть по всем объектам основных средств данной группы проверяется, соответствует ли их окончательная стоимость справедливой стоимости соответствующих объектов. При наличии разногласий объекты основных средств дооцениваются или уцениваются до справедливой стоимости.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в реестры их аналитического учета (инвентарная карточка учета основных средств, книга учета основных средств).

При проведении переоценки объекта основных средств изменяется в одинаковых пропорциях первоначальная стоимость объекта и сумма накопленного износа, кроме случая, когда остаточная стоимость объекта, который переоценивается, равна нулю.

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость на дату переоценки.

Индекс переоценки	=	Справедливая стоимость объекта, который переоценивается
Остаточная стоимость объекта, который переоценивается

Переоцененная первоначальная стоимость основных средств (сумма износа)

=

Первоначальная стоимость основных средств (сумма износа)

х

Индекс переоценки

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная первоначальная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта, в результате чего переоцененная остаточная стоимость объекта будет равна его справедливой стоимости.

Пример с переоценкой

1. По состоянию на 31.12.2000 г. первоначальная стоимость объекта “С” составляла 100 тыс. грн., накопленный износ 40 тыс. грн. Объект “С” приобретенный 2.01.1999 г. Предприятие использует прямолинейный метод начисления амортизации. Ликвидационной стоимости нет. Срок полезного использования 5 лет. Предприятие приняло решение учитывать основные средства по переоцененной стоимости.

Справедливая стоимость объекта “С” на 31.12.2000 г. составила 72 тыс. грн.,

на 31.12.2001 г. - 30 тыс. грн.,

на 31.12.2002 г. - 24 тыс. грн.

В соответствии с ПБУ 7 сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов отчетного периода в том случае, если до этого дооценка не проводилась.

По состоянию на 31.12.2000 г. предприятие должно сделать такие расчеты:

Остаточная стоимость: 100 - 40 = 60 тыс. грн.

Индекс переоценки: 72 тыс. грн./ 60 тыс. грн. = 1,2

Переоцененная первоначальная стоимость: 100 тыс. грн. х 1,2 = 120 тыс. грн.

Сумма дооценки первоначальной стоимости: 120 - 100 = 20 тыс. грн.

Переоцененная сумма накопленного износа: 40 тыс. грн. х 1,2 = 48 тыс. грн.

Сумма дооценки накопленного износа: 48 - 40 = 8 тыс. грн.

Сумма дооценки остаточной стоимости: 72 - 60 = 12 тыс. грн.

Таблица 6.7

Расчет сумм переоценки на 31.12.2000 г.

Показатель	Объект “С” до переоценки, грн.	Справедливая стоимость объекта “С”, грн.	Индекс переоценки	Объект “С” после переоценки, грн.
Первоначальная стоимость	100 000			120 000
Накопленный износ	40 000			48 000
Остаточная стоимость	60 000	72 000	1,2	72 000

Результаты дооценки объекта “С” будут отражены в учете предприятия бухгалтерской записью:

Дебет 10 «Основные средства» 20 000

Кредит 423 «Дооценка активов» 12 000

Кредит 131 «Износ основных средств» 8 000

Отображение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и размера изменений справедливой стоимости объекта основных средств.

В случае уценки объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки списывается на уменьшение суммы прочего дополнительного капитала в сумме, не превышающей сумму предыдущих дооценок, а оставшаяся сумма уценки - на расходы отчетного периода.

По состоянию на 31.12.2001 г. в учете будут сделаны следующие расчеты и записи:

Индекс переоценки: 30 тыс. грн. / 48 тыс. грн. = 0,625

Переоцененная первоначальная стоимость основных средств: 120 тыс. грн. х 0,625= 75 тыс. грн.

Сумма уценки первоначальной стоимости

Рассчитаем сумму накопленного износа по состоянию на 31.12.2001 г.

Сначала определим расчетную сумму амортизационных отчислений за 2001 год. Поскольку в нашем примере метод начисления амортизации прямолинейный, остаточную стоимость объекта основных средств поделим на количество лет, оставшихся до конца эксплуатации: 72 тыс. грн./ 3 года = 24 тыс. грн.

Сумма накопленного износа: 48 тыс. грн. + 24 тыс. грн. = 72 тыс. грн.

Переоцененная сумма накопленного износа: 72 тыс. грн. х 0,625 = 45 тыс. грн.

Сумма уценки накопленного износа: 45 - 72 = - 27 тыс. грн.

Сумма уценки остаточной стоимости объекта “С”: 30 - 48 = - 18 тыс. грн.

Таблица 6.8

Расчет сумм переоценки на 31.12.2001 г.

Показатель	Объект “С” до переоценки, грн.	Справедливая стоимость объекта “С”, грн.	Индекс переоценки	Объект “С” после переоценки, грн.
Первоначальная стоимость	120 000			75 000
Накопленный износ	72 000			45 000
Остаточная стоимость	48 000	30 000	0,625	30 000

Результаты уценки объекта “С” будут отражены в учете предприятия бухгалтерской записью:

Дебет 423 «Дооценка активов» 12 000

Дебет 131 «Износ основных средств» 27 000

Дебет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 6 000

Кредит 10 «Основные средства» 45 000

Последующая дооценка объекта основных средств признается как доход отчетного периода в сумме, не превышающей суммы предыдущих уценок этого объекта, отнесенную на расходы, а разница между суммой дооценки и суммой ранее отнесенной на расходы уценки относится в состав дополнительного капитала.

Используя данные условного примера, произведем расчеты по состоянию на 31.12.02 г.:

Индекс переоценки: 24 тыс.. / 15 тыс. грн. = 1,6

Переоцененная первоначальная стоимость: 75 тыс. грн. х 1,6= 120 тыс. грн.

Накопленный износ: 45 тыс. грн. + (30 тыс. грн. /2 г.) = 60 тыс. грн.

Переоцененная сумма накопленного износа: 60 тыс.грн. х 1,6 = 96 тыс. грн.

Сумма дооценки накопленного износа 96 - 60 = 36 тыс. грн.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта “С”: 24 - 15 = 9 тыс. грн.

Таблица 6.9

Расчет сумм переоценки на 31.12.2002 г

Показатель	Объект “С” до переоценки, грн.	Справедливая стоимость объекта “С”, грн.	Индекс переоценки	Объект “С” после переоценки, грн.
Первоначальная стоимость	75 000			120 000
Накопленный износ	60 000			96 000
Остаточная стоимость	15 000	24 000	1,6	24 000

Результаты дооценки объекта “С” будут отражены в учете предприятия бухгалтерской записью:

Дебет 10 «Основные средства» 45 000

Кредит 423 «Дооценка активов» 3 000

Кредит 131 «Износ основных средств» 36 000

Кредит 746 «Другие доходы от обычной деятельности» 6 000

На кредит счета 746 отнесена сумма 6 000 грн., поскольку при проведении предыдущей уценки объекта “С” было признано расходы в сумме 6 000 грн. Остальные дооценки остаточной стоимости объекта “С” (9 000 –

6 000 = 3 000 грн.) отнесены в состав дополнительного капитала.

Пример по переоценке 2 (дооценка). Дооценка объекта основных средств, остаточная стоимость которого равна нулю

Предприятие имеет станок, остаточная стоимость которого равна нулю. По состоянию на 31.12.2001 г. первоначальная стоимость станка 12 000 грн., сумма накопленного износа 12 000 грн., справедливая стоимость составляет 3 000 грн.

Дооценка будет отражена записью:

Дебет 10 «Основные средства» 3 000

Кредит 423 «Дооценка активов» 3 000

После переоценки переоцененная первоначальная стоимость станка составляет 15 000 грн., сумма накопленного износа - 12 000 грн.