Состав отчетности

- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);

- отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу);

- отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу);

- отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к приказу);

- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

— в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

— в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение № 2 к приказу).

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Баланс предприятия — это отражение его финансового состояния на конкретный момент времени.

Баланс представляет наибольший интерес для всех пользователей финансовой информации, поскольку именно он показывает зависимость предприятия от внешних и заемных источников финансирования, состояние отношений с поставщиками и покупателями, направления инвестиционной деятельности и источники ее финансирования.

Баланс представляет собой сопоставление активов и пассивов предприятия, т.е. денежных средств и вещественного имущества с обязательствами предприятия по отношению к его владельцам и кредиторам.

Содержание и структура баланса предприятия регулируются нормативными актами (ПБУ 4/99). Различия в структуре балансов отдельных предприятий обусловлены отраслевыми особенностями их деятельности.

БАЛАНС

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы	III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства

Статья баланса — это отдельное наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования.

Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Внеоборотные активы — собственность, земля, здания, оборудование, не предназначенные для продажи в отчетном периоде. Активы, постоянно используемые в деятельности предприятия, показываются в балансе по стоимости их приобретения (создания) за вычетом накопленной амортизации.

В качестве самостоятельной позиции в составе внеоборотных активов в балансе отражаются нематериальные активы, используемые свыше одного года в хозяйственной деятельности, приносящие доход права, возникающие из авторских и иных договоров, программ и баз данных, патентов на изобретения, ноу-хау, товарных знаков и т.п.

В разделе «Внеоборотные активы» выделены следующие группы статей и статьи баланса:

• нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации);

• основные средства (земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства);

• доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката);

• финансовые вложения (инвестиции: а) в дочерние общества; б) в зависимые общества; в) в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения);

• отложенные налоговые активы (величина согласованного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

• прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы

Запасы - текущие оборотные активы, включающие в себя производственные запасы, заделы не завершенного производства, готовую продукцию и пр. Эта часть активов может быть трансформирована в денежные средства в течение нормального цикла деятельности предприятия, т.е. за период времени между затратами денежных средств (или принятой кредиторской задолженностью) за исходные материальные ресурсы и по завершении цикла производства и завершением продаж превращением в наличные денежные средства. Сюда же относятся расходы будущих периодов, оплаченные авансом текущие расходы, как правило, охватывающие период в пределах одного года.

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

Денежные средства — средства на банковских счетах в форме аккредитивов и в других безналичных формах. В небольших суммах наличные денежные средства могут находиться в кассе предприятия.

Дебиторская задолженность свидетельствует об отвлечении средств из оборота предприятия. Она может быть допустимой, обусловленной действующей системой расчетов, и просроченной, свидетельствующей о недостатках в организации финансово-хозяйственной деятельности.

Прочие оборотные активы.

Элементы пассива группируются исходя из их юридических оснований и степени возвратности.

Собственный капитал предприятия определяет минимальный размер его имущества, гарантирующий интересы кредиторов, выступает основным источником собственных средств. В понятие собственного капитала включается уставный, резервный и добавочный капитал. К этой части ресурсов могут быть также отнесены нераспределенная прибыль, специальные фонды, созданные за счет прибыли, целевое финансирование.

Краткосрочная кредиторская задолженность — обязательства по товарам и услугам, полученным (приобретенным), но не оплаченным, задолженность перед рабочими и служащими по начисленной, но не выплаченной заработной плате, не перечисленным по назначению налогам и другим начислениям. Сюда также относятся полученные авансы, предварительная оплата, векселя к оплате.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает срочные ссуды, предоставленные банками или другими финансовыми институтами, а также другие возникающие долговые обязательства, срок погашения которых выходит за пределы одного года.

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные — с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные обязательства).

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов по полной или неполной фактической производственной и нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном про-i изводстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда либо арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на ее финансовые результаты отчетного года (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно).

В процессе анализа источников формирования капитала необходимо:

· изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия;

· установить факторы изменения их величины и определить степень их влияния;

· определить средневзвешенную цену капитала, факторы ее изменения, а также стоимость (цену) отдельных источников капитала;

· оценить уровень финансового риска (соотношение собственного и заемного капитала);

· обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и
заемного капитала для анализируемого предприятия.